Управленческий учёт в системе управления предприятием

 

 

В отличие  от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не ориентирована на процесс реализации, она сосредоточена на производстве и поэтому не позволяет обосновывать цены.

Система «стандарт-кост» создает предпосылки для организации управления производством по отклонениям от норм. В высокотехнологических производствах благоприятные отклонения могут признаваться при отсутствии нарушенной технологии.

Большое внимание уделяется неблагоприятным  отклонениям, т.е. расходам сверх норм.

В таком варианте учета сумма  фактических затрат отражается по кредиту основного счета каждого элемента затрат. Помимо основных счетов открываются специальные «конверсионные» счета с аналогичным наименованием, по дебету которых записывается фактическая сумма затрат, а по кредиту - норма и отклонения, т.е. дополнительные затраты (разность между фактической и нормативной суммой) с последующим списанием сумм отклонений по каждому элементу, статье затрат на счет 90.

Если для целей управления производством  требуется более глубокая детализация  отклонений по фактам как в части  элементов затрат, так и в части  качества отклонений, т.е. не только выявление  расхода сверх норм, но и экономии, то возможен следующий вариант учетных  записей. При ведении учетных  записей по такому варианту исходные позиции следующие:

• на отклонение прямых фактических затрат материалов и труда основных производственных рабочих влияние оказывают два фактора:

 

- отклонения по цене материала  и соответственно отклонения  по ставке заработной платы;

- отклонения по использованию  материала и соответственно отклонения  по производительности труда;

• общепроизводственные расходы рассматриваются в разрезе переменной и постоянной частей;
• на отклонение переменных общепроизводственных расходов влияние оказывают факторы:

- отклонение переменных общепроизводственных  расходов по затратам;

- отклонение переменных общепроизводственных  расходов по эффективности;

• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные – по кредиту счета;
• постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи».

Списание материалов на основное производство производится следующим образом:

Д 20 К 10- списание материалов по стандартам затрат, скорректированным на фактический выпуск: 3 станд.· N факт.

Такие прямые переменные затраты как  основная заработная плата основных производственных рабочих с начислениями в пределах норм отражаются проводкой:

Д 20 К 70-оплата труда станд. · N фактич.

Возникшие отклонения по прямым переменным затратам отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по субсчетам:

1 – отклонение по цене материалов

- благоприятное Д 60 К 16-1

- неблагоприятное Д 16-1 К 60

2 – отклонение по использованию  материалов в производстве

- благоприятное Д 10 К 16-2

- неблагоприятное Д 16-2 К 10

3 – отклонение по ставке заработной  платы 

- благоприятное Д 70 К 16-3

- неблагоприятное Д 16-3 К 70

4 – отклонение по производительности  труда

- благоприятное Д 70 К 16-4

- неблагоприятное Д 16-4 К 70

Счет 16 регулируется счетом 90, к которому открывается субсчет «Отклонения по прямым переменным затратам».

Благоприятное отклонение списывается Д 90 К 16, неблагоприятное Д 16 К 90

Списывание переменных  общепроизводственных  расходов на основное производство ведется по нормативной ставке и фактическому выпуску продукции, рассчитанному в нормо-часах Д 20 К 25-1. Отклонения от норм отражается на дополнительных субсчетах.

- субсчет 2 - отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам: благоприятное Д 25-2 К 90-5, неблагоприятное Д 90-5 К 25-2.

- субсчет 3 - отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности: благоприятное Д 25-3 К 90-6; неблагоприятное Д 90-6 К 25-3

Сальдо отклонений на субсчетах  к счетам 16 и 25 заключительным оборотом списываются в конце отчетного  периода на счет 90 «Продажи» и  на аналогичные субсчета.

Затраты на готовую продукцию списываются  Д 43 К 20 и себестоимость реализованной продукции Д 90 К 43 отражается по стандартным величинам.

Списание постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается по счету 90: Д 90 К 25,26.

Преимущества системы «стандарт-кост»:

1. Расходы сверх норм относятся  на виновных лиц и на финансовые  результаты и не включаются  в затраты на производство;

2. Возможность контроля затрат  и оценка выполнения работ с помощью сравнения фактических и бюджетных данных;

3. Выделение проблемных зон   с помощью «управления по отклонениям»;

4. Адресное определение ответственности  за нежелательный результат с  последующим корректировочным воздействием.

 

 

4. Вычисление и анализ  отклонений в системе «стандарт-кост»

 

В системе «стандарт-кост» определение себестоимости основывается на оценке затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на учете издержек, понесенных фактически. При этом любое отклонение затрат означает отклонение по прибыли и для целей управления требует их анализа и принятия решений по их устранению.

Целью системы «стандарт-кост» является правильный и своевременный расчет отклонений по элементам нормативных затрат, установка их причин и ответственности по центрам ответственности.

При анализе сравнивают фактические  и нормативные данные.

Анализу подвергаются только прямые переменные затраты. Отклонения по постоянным расходам оценивается разницей сметного и  фактического уровня в целом без  детализации по причинам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рассмотрим пример:

Предприятие выпускает изделие, для  производства которого необходимо 2 материала: А и Б. Перед выпуском было произведено  исследование рынка, по результатам  которого был запланирован объем  выпуска, после чего был произведен заказ на необходимые материалы, при этом материал А из-за использования  изношенного оборудования приходится покупать с запасом. Смета доходов  и расходов на предстоящий период, исходя из объема выпуска 5000 ед.:

Показатели	Сумма, р.
Выручка от продаж (5000*60)   Основные материалы:         А  (5500*13 р./ед.)         Б  (5000*0,4 р./ед.)   Итого прямых материальных расходов   Заработная плата основных производственных рабочих (9000ч*10р./ч.)   Общепроизводственные расходы:           переменные (4 р./ч)            постоянные (7 р./ч)   Всего расходов   Прибыль	300000     71500 2000   73500     90000     36000 63000   262500   37500

 

По истечении планового периода  в системе бухгалтерского управленческого  учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного объема выпуска реально произведено 4500 единиц продукции и допущены отклонения по использованию материалов, зарплате, общепроизводственным расходам и цене:

 

Отчет об исполнении сметы:

Показатели	Сумма, р.
Выручка от продаж (4500*70)   Основные материалы:         А  (5000*13,5 р./ед.)         Б  (5000*0,4 р./ед.)   Итого прямых материальных расходов   Заработная плата основных производственных рабочих (8500ч*11р./ч.)   Общепроизводственные расходы:           переменные            постоянные    Всего расходов   Прибыль	315000     67500 2500   70000     93500     32000 59500   255000   60000

 

На первом этапе  анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу  и стандартной цены на него. Определим  влияние первого фактора – цены:

- материал А:

- материал Б:

Отклонения  неблагоприятные – допущен перерасход средств.

Второй  фактор – удельный расход материалов. Стандартный расход на материал А должен был составить 1,1 (5500/5000) шт.

Фактический удельный расход составил 1,11 (5000/4500). С  учетом того, что фактически произведено 4500 ед., стандартный расход материала А равен:

 

 

Отклонение  фактических затрат от стандартных  по использованию материалов:

.

 

- для материала А:  

- для материала Б:   

 

Совокупное  отклонение по материалам – это  разница между фактическими затратами  на материал и стандартными затратами  с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты по материалу А: 71500 р.:5000 ед.=14,3 р.

С учетом фактического объема выпуска:

 Фактические  затраты по материалу А составляют 67500 р., следовательно совокупное отклонение по материалу А составит:

Оно складывается под влиянием двух отклонений:

по цене ( )	2500 (Н)
по использованию ( )	650  (Н)
Совокупное отклонение по материалу  А ( )	3150  (Н)

 

Аналогично  для материала Б:

Также проанализируем составляющие отклонения:

 

по цене ( )	500 (Н)
по использованию ( )	200  (Н)
Совокупное отклонение по материалу  Б ( )	700  (Н)

 

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д10К60) учтена по стандартным ценам: за материал А – 65000 р. (5000*13), за материал Б – 2000 р. (5000*0,4).

Списание  материалов за основное производство (Д20К10) производится по стандартным  затратам, скорректированным на фактический  объем производства:

А: 4950*13=64350 р.

Б: 4500*0,4=1800 р.

Отдельно  отражаются отклонения на балансовом счете 16:

Отклонения  по ценам (Д16-1К60) :

- по материалу А 2500 р.

- по материалу Б 500 р.

Отклонения  по использованию материалов (Д16-2К10):

- по материалу А 650 р.

- по материалу Б 200 р.

Вторым этапом является выявление  отклонений по заработной плате.

Отклонение  фактически начисленной суммы заработной платы от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением  по ставке заработной платы и отклонением  по производительности труда.

Отклонение  по ставке заработной платы:

.

Отклонение по производительности:

Совокупное  отклонение фактически начисленной  заработной платы от ее стандартной  величины = фактически начисленная  заработная плата  - стандартные  затраты по заработной плате с  учетом фактического объема производства.

Оно сформировалось под воздействием двух факторов:

 

Отклонение по ставке заработной платы	8500
Отклонение по производительности	4000
Совокупное отклонение по заработной плате	12500