Учет готовой продукции

Например, процесс оценки рисков аудируемым лицом  может быть направлен на определение того, каким образом предотвращается возможность не отражения в учете хозяйственных операций или каким образом определяются и анализируются существенные для финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочные значения.

Функционирование  информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается:

а) техническими средствами;

б) программным  обеспечением;

в) персоналом;

г) соответствующими процедурами;

д) базами данных.

Большинство информационных систем активно использует компьютерные средства и информационные технологии.

Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что  распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты  в отношении рисков, которые могут  препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

Обычно  контрольные действия, которые могут иметь отношение к целям аудита, могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур:

а) проверка выполнения.

Такие контрольные действия включают:

• обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями;
• обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периоды;
• соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемые в этих случаях корректирующие действия;
• сопоставление внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников информации;
• проверка результатов деятельности по областям, подразделениям, направлениям и т.п.;

б) обработка  информации.

Разнообразные контрольные процедуры в части  обработки информации выполняются  для проверки точности, полноты и  санкционирования операций и делятся  в области информационных систем на две большие группы средств  контроля:

• общие средства контроля;
• прикладные средства контроля.

Важной  обязанностью руководства является создание и поддержание системы  внутреннего контроля в режиме непрерывной  работы. Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют  ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.

Мониторинг  средств контроля представляет собой  процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля. Например, если не осуществлять мониторинг за своевременностью и точностью выверки расчетов с банками, то персонал, возможно, прекратит заниматься их подготовкой. Мониторинг средств контроля осуществляется путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого.

Непрерывный мониторинг осуществляется в рамках обычной текущей деятельности аудируемого  лица и включает регулярные надзорные мероприятия, проводимые руководством. Менеджеры по продажам, закупкам и производству на уровне подразделений и аудируемого лица в целом непосредственно участвуют в решении оперативных вопросов и могут подвергнуть сомнению сведения, которые значительно отличаются от того, что им известно о хозяйственных операциях [5].

      Системам  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля присущи ограничения по следующим причинам:

• затраты на функционирование системы внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод;
• ориентация большей части средств внутреннего контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;
• существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;
• имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора работников;
• существует возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;
• процедуры контроля могут быть неадекватными, так как изменились условия деятельности экономического субъекта.

      Эффективность системы внутреннего контроля может  быть сведена к нулю, если имеются  в наличии следующие факты: неправильное понимание инструкций; ошибки в суждениях; халатность персонала; рассеянность или  усталость со стороны лица, несущего ответственность за процедуры контроля; столкновение между отдельными лицами; неправильный выбор процедур контроля.

      Оценка  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля состоит из следующих этапов:

1) общее  знакомство с системами бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

2) предварительная  оценка надежности систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

3) подтверждение  предварительной оценки надежности  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

      Аудитор должен в разумные сроки информировать руководство аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом необходимо отметить, что представлены только недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля [18].

     В процессе аудиторской  проверки на ЗАО «Кузбассмедтехника»  было выявлено отсутствие  системы  внутреннего аудита первичных документов.

      Было  отмечено, что результаты проверки должны оформляться в форме рабочих  документов аудита организации аналитического и синтетического учета наличия  и движения готовой продукции.

      Руководству ЗАО «Кузбассмедтехника» рекомендовано  разработать систему внутреннего контроля. Организация внутреннего контроля на предприятии позволит получить объективную оценку полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

      В приложении 3 приведен «Тест оценки надежности системы внутреннего  контроля ЗАО «Кузбасмедтехника» (см. Приложение 3)

 

Глава 3. Аудит готовой продукции

3.1. План аудиторской проверки и программа

 

      Аудиторская проверка проводилась на основе разработанной  программы (см. Приложение 4).

      В ходе аудиторской проверки на ЗАО  «Кузбассмедтехника»  производился  анализ следующих элементов учетной  политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20);  методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44).

      Элементы  учетной политики контролировались  и группировались  в рабочем  документе аудитора.

      Для проверки объема производства продукции  и полноты ее оприходования были использованы данные первичных документов и производственных отчетов, регистров  аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивались с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

      По  результат проверки было выявлено, что  вся произведенная продукция была учтена и в полном  объеме оприходована.

     Аудит организации аналитического учета  готовой продукции на складе выявил, что по некоторым видам продукции  в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода. В остальном, организация аналитического учета и хранения готовой продукции на складе соответствует необходимым требованиям и нормам.

      Фактическое движение готовой продукции анализировалось  по данным производственных отчетов, отчетов  о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

     На всю отгруженную  продукцию ЗАО «Кузбассмедтехники»  имеет договора на поставку. По оформлению договоров замечаний выявлено не было.

      Документы на отгрузку продукции анализировались выборочно, т.к. операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными.

      Все проверенные документы  были взяты  из разных отчетных периодов, по различным  покупателям и различной продукции. По итогам проверки было выявлено, что в основном все документы составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Однако присутствовали незначительные нарушения (отсутствие даты отгрузки, отсутствие подписи должностного лица) которые были устранены в ходе аудиторской проверки.

      Аудиторами  также проверялась (по данным учетных  регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 90 «Продажи»)  правильность отражения в учете выручки  от реализации продукции «по отгрузке»  в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определение выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой. В результате проверки по данному направлению нарушений не выявлено.

      Аналогичному  контролю подвергались и расходы  на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным, ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

      Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются  на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы. Торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с их основной деятельностью.

      В результате проверки по данному направлению  нарушений не выявлено.

      Аудиторами  также проверялась  правильность списания расходов на продажу.  При  проверке расходов на продажу проверялась:

• правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
• соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);
• соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно, правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;
• правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости;
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.