Учет готовой продукции

      Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе.

      Риск  средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля экономического субъекта, которые  являются взаимодополняющими категориями:

      а) высокой надежности соответствует  низкий риск;

      б) средней надежности соответствует средний риск;

      в) низкой надежности соответствует высокий  риск.

      Аудитор обязан в ходе аудита изучить и  оценить систему внутреннего  контроля экономического субъекта, контрольную  среду и отдельные средства контроля, Эту работу необходимо проводить в три этапа:

      а) общее знакомство с системой внутреннего  контроля;

      б) первичная оценка надежности системы  внутреннего контроля;

      в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего  контроля.

      Для оценки риска средств контроля применяются специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, которые позволяют убедиться в том:

      а) надежно ли работают предусмотренные  на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;

      б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего  отчетного периода.

      Тестирование  средств контроля может включать в себя:

      а) проверку документов, отражающих проведение финансово - хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

      б) опросы и наблюдение за оформлением  операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

      в) использование результатов других аудиторских процедур для получения  данных о работоспособности средств  контроля.

      При анализе результатов тестирования средств контроля необходимо принимать  во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в  целом, но не быть эффективными в отдельные  периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

      а) кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного  средства контроля, в связи с отпуском или болезнью;

      б) особенности работы бухгалтерии  экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности;

      в) появление ошибок, имеющих единичный  и случайный характер.

      Тестирование  средств контроля производится во всех случаях, кроме тех, когда риск средств  контроля оценивается как высокий. Чем в большей степени аудитор  собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

      При оценке риска средств контроля можно  использовать данные аудита прошлых  лет, однако, при этом необходимо убедиться  в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

      Результаты  оценки риска средств контроля аудитор  должен отразить в общем плане  аудита, а уточняющие оценки (если таковые  имеются) - в рабочей документации по проверке.

      Риск  не обнаружения

      Под риском не обнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности [9].

      Риск  не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

      На  основе оценки внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля можно  определить допустимый в работе риск не обнаружения и с учетом минимизации риска не обнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

      Существует  обратная связь между риском не обнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

      а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

      б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск не обнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

      Приведен пример анкеты по оценки аудиторских рисков при проведении аудиторской проверки в ЗАО Кузбассмедтехника» (см.Приложение 2).

      В ходе проведения проверок аудиторские  организации не должны устанавливать  достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях [11].

      Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации [10].

      Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

      Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

      Федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность  в аудите» устанавливает единые требования, кающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским  риском. Аудиторская организация в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

      Под уровнем существенности понимают максимально  допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Уровень существенности рассчитывается следующим  образом ( см. табл.2). 

Таблица 2.

Расчет  уровня существенности

Показатели	Значение, тыс. руб.	Уровень существенности,%	Уровень существенности,%
Балансовая  прибыль предприятия	362	5	32
Валовой объем реализации	5920	2	56
Валюта  баланса	4786	2	26
Собственный капитал	372	10	65
Общие затраты предприятия	5558	2	23

 

      1) Находим среднее значение показателей  уровня существенности:

      40 тыс. руб. = 32+56+26+65+23,

      2) Наименьшее значение отклоняется  от среднего на:

      (23-40)/40: 100 = 42,5%,

      Наибольшее  значение отклоняется от среднего на:

      (65-40)/40: 100 = 62,5%.

      3) Определим новую среднюю величину:

      38 тыс. руб. = 32+56+26.

      Округляем до 40 тыс. руб., погрешность округления не может быть более 20% (на актив 20% и на пассив 20%).

Таблица 3.

Порядок распределения единого показателя уровня существенности

Активы	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес  статьи в итоге,%	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные  средства	630	13,2	2,64
Незавершенное строительство	24	0,5	0,014
Запасы	1800	37,6	7,52
Дебиторская задолженность	2132	44,5	8,9
Денежные  средства	200	4,2	0,926
Итого:	4786	100	20
Пассивы
Уставный  капитал	10	0,24	0,048
Добавочный  капитал	0	0	0
Нераспределенная прибыль	362	7,56	1,512
Кредиторская  задолженность	4414	92,2	18,44
Резервный капитал	0	0	0
Итого:	4786	100	20

 

      Итог  актива и пассива может не сходиться, так как выбираем только значимые статьи бухгалтерского баланса.

      Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета составляет 36000 руб. Полученную величину допустимо округлить до 40000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

      (40000 - 38000)/38000 × 100% = 5,26%, что приходится  в пределах.

    Существует  обратная связь между существенностью  и уровнем аудиторского риска: чем  выше уровень существенности, тем  ниже аудиторский риск и наоборот.

    В случае если после планирования аудиторских  процедур аудитор   принимает  решение,   что   приемлемый   уровень существенности ниже, то аудиторский риск увеличивается. Аудитор должен уточнить это путем:

    - снижения оцениваемого уровня  контрольного риска, где возможно, и поддержания сниженного уровня путем выполнения углубленных или дополнительных тестов контроля;

    - снижения риска обнаружения путем  модификации характера, времени  и степени независимых (основных) процедур.

    При этом следует иметь в виду, что значения неотъемлемого риска остаются постоянными, и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

3.3 Мероприятия направленные  на совершенствование  учета готовой продукции

 

      Типичные  ошибки и нарушения в учете  готовой продукции и ее продажи  следующие [19]:

• включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;
• применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;
• ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;
• отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;
• не включение в выручку процентов по коммерческому кредиту;
• неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;
• не включение в выручку суммовых разниц;
• несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
• неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);
• неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
• несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;
• отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;
• неправильное отражение в учете выпущенной продукции;
• отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
• отсутствие инвентаризации готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;
• неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;
• неверное отражение в финансовом учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции;
• некорректная корреспонденция счетов;
• наличие сальдо на сч. 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;
• отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя сч. 90 «Продажи»;
• несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.