Учет готовой продукции

      В результате проверки по данному направлению нарушений не выявлено.

      Результаты  проведения аудиторской проверки были отражены в аудиторском заключении.

      Аудиторское заключение – конечный результат любого аудита. Согласно части 1 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – это официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Заключение предназначается для тех контрагентов проверяемой организации, кто на основании показателей, приведенных в отчетности, принимает решения о сотрудничестве, об инвестировании и о других формах партнерства. На основании аудиторского заключения эти лица должны иметь возможность сделать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организации, в которой проводился аудит. В идеале заключение должно подтвердить, что представленные в отчетности показатели точны и адекватно отражают фактическое состояние дел.

      Мнение  специалиста, проводившего аудит, выраженное в заключении, может быть:

1. безоговорочно положительным;
2. модифицированным, то есть не являющимся безоговорочно положительным, а привлекающим внимание к определенным фактам, например к незаконченным судебным разбирательствам по налоговым вопросам;
3. с оговоркой из-за ограничения объема доступной для аудита информации, из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета или относительно раскрытия информации:
• отсутствующим, то есть в заключении содержится отказ от выражения мнения по итогам проведения аудита из-за ограничения объема, предоставленной информации
• отрицательным (из-за разногласий относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности).

      Аудиторское заключение, в котором выражено мнение аудитора, может быть немодифицированным или модифицированным.

      Немодифицированным  признается только одно мнение - безоговорочно положительное, которое выражается в положительном аудиторском заключении. Как следует из п. 24 ПСАД № 6, безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

      При этом, как следует из ПСАД № 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами", при проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений; в аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности.

      Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли (п. 26 ПСАД № 6):

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые  могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

      Таким образом, модифицированное мнение имеет разновидности и выражается в аудиторских заключениях следующих видов:

• с пунктом, привлекающим внимание;
• с оговорками;
• отрицательном;
• с отказом от выражения мнения.

      Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

      Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления не допускаются.

      По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме, безусловно, положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

      Аудиторская организация обязана представить  аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные  сторонами сроки.

      К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).

      По  заключению аудиторов  отчетность ЗАО  «Кузбассмедтехника» за 2010 год отражает достоверно во всех существенных отношениях выпуск и продажу готовой продукции и  соответствует требованиям законодательства Российской Федерации.

      Аудиторами  было обращено внимание  на тот факт, что по некоторым видам продукции  в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода; первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов (см. Приложение 1)

3.2. Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности

 

      Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Обычно различают следующие виды рисков [7]:

      1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания, прежде всего, обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

      2) риск ожидания клиента - риск  не удовлетворить выводами своего  клиента. В случаях, когда клиент  не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

      3) аудиторский риск - это вероятность  того что аудиторское заключение  может быть неверным по причинам: бухгалтерская отчетность экономического  субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

      Рассмотрим  наиболее подробно третий вид риска – аудиторский [11].

      Сущность  аудиторского риска состоит в  том, что аудитор может допустить  некоторые погрешности в своей  работе (осуществив тестирование контрольных  моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов:

      а) риск наличия в бухгалтерской  отчетности существенных некорректностей;

      б) риск того, что какие-либо из имеющихся  в бухгалтерской отчетности некорректностей  не будут выявлены в ходе проверки.

      С практической точки зрения, перечисленные  факторы можно раздробить на три  компонента:

      а) внутрихозяйственный риск;

      б) риск средств контроля;

      в) риск необнаружения.

      Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

      Внутрихозяйственный риск. Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность  появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

      Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

      Этот  риск во многом определяется спецификой клиента и обусловлен теми его  внутренними характеристиками, а  также условиями внешней среды, которые иногда и невозможно проверить  средствами внутрихозяйственного контроля. По существу это вероятность того, что хозяйственная система не может постоянно находится на оптимальной траектории своего развития. От этого риска нельзя избавится в принципе, причем в независимости от того, примет или не примет на обслуживание данного конкретного клиента определенная аудиторская фирма. Источником этого риска может выступать даже внешняя среда хозяйственной среды, еще до организации внутрихозяйственного контроля.

      Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение. При этом он должен оценить внутрихозяйственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности, уделив особое внимание счетам бухгалтерского учета и операциям, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности [8].

      При оценке внутрихозяйственного риска  в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

      а) особенности функционирования и  текущего экономического положения  отрасли, в которой действует  экономический субъект;

      б) специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим  субъектом;

      в) честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

      г) опыт и квалификацию работников, ответственных  за ведение учета и подготовку отчетности;

      д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

      е) возможность контроля за деятельностью  предприятия со стороны его собственников.

      При оценке внутрихозяйственного риска  в отношении конкретных счетов учета  и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

      а) отдельные счета учета, для которых  характерно появление в них непреднамеренных искажений;

      б) отдельные счета учета, для которых  характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;

      в) сложность учитываемых хозяйственных  операций, которая требует для  их правильного оформления высокой  квалификации исполнителей;

      д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

      е) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим  законодательством;

      ж) наличие редких, необычных, нестандартных  хозяйственных операций.

      При оценке внутрихозяйственного риска  аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

      Риск  средств контроля. Под риском средств  контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором  вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые  средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.