Учет движения основных средств (на примере ООО «Карьер Краснолесье»)

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные  объекты, являющиеся готовыми изделиями  или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств  не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Под основными средствами для целей  налогообложения прибыли понимается часть имущества со сроком полезного  использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией ³.

Учётной единицей основных средств  является инвентарный объект. Инвентарным  объектом для бухгалтерского учёта  основных средств признаётся отдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями) или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций.

Если у объекта основных средств  имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно – пассивный); «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии  и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств  и остаточная стоимость выбываемого объекта, расходы по демонтажу, упаковке (при безвозмездной передаче), а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

Таким образом, на счете 91 формируется  финансовый результат от выбытия  основных средств.

Для организации бухгалтерского учёта  важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств  влияет на величину амортизационных  отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

В бухгалтерском учёте основные средства могут оцениваться по различным  стоимостям. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств. Основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых учредителями в  счёт вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка по договорённости сторон.

 Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов). Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравниваемых обстоятельствах.

В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические  затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние. Кроме того, увеличивают первоначальную стоимость основных средств суммы, уплаченные за  информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и другие. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимость включаются таможенные сборы и пошлины.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при  достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.

Коммерческая организация может  не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств  по восстановительной стоимости. Восстановительная  стоимость – это стоимость их воспроизводства на определённую дату. Обычно восстановительная стоимость определяется путём пересчёта первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путём индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтверждённым рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы ⁴.

Для определения остаточной стоимости  необходимо из первоначальной (или  восстановительной) стоимости вычесть  сумму начисленной амортизации  основных средств. Именно по этой стоимости они отражаются в бухгалтерском балансе.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном  положении, необходимой внутренним, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.) бухгалтерской отчетности. На решение указанной задачи в определенной степени направлена и переоценка объектов основных средств.

Переоценке могут быть подвергнуты  находящиеся в собственности  организации объекты основных средств, как действующие, так и находящиеся в резерве, на консервации и так далее. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Любая организация (кроме бюджетной, кредитной и некоммерческой), однажды проведя переоценку ОС, в дальнейшем должна делать ее регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от рыночной.

Переоценка объектов ОС производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. Исходными данными для переоценки объектов ОС являются:

- первоначальная стоимость или  текущая (восстановительная) стоимость  (если данный объект переоценивался  ранее), по которой они учитываются  в бухгалтерском учете по состоянию  на 31 декабря предыдущего отчетного  года;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные  данные о текущей (восстановительной)  стоимости переоцениваемых объектов  основных средств по состоянию  на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В соответствии с п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств "при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств"⁵.

Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов ОС для  целей переоценки, то согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Министерства финансов России от 09.12.98 N 60н) соответствующий способ учета исходя из требований ПБУ разрабатывается организацией и закрепляется в учетной политике (см. Письмо Минфина России от 20.10.2005 N 07-05-06/274).

Организации имеют право не чаще одного раза в год производить переоценку своих основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Пункт 15 ПБУ 6/01 в прежней редакции предоставлял фирмам право выбирать способ переоценки. Однако фактически организации могли производить ее, лишь исходя из рыночных цен. Поскольку индексы, необходимые для применения второго метода переоценки, Госкомстат рассчитывать перестал.

В результате внесения поправок в  ПБУ 6/01 не осталось указания на способы  переоценки. Поэтому можно предположить, что фирмы больше не ограничены в выборе. Но в то же время ничто не мешает организациям по-прежнему определять текущую (восстановительную) стоимость, например, на основе сведений об уровне цен, которые имеются у органов Госкомстата или опубликованы в СМИ, или на основе данных оценки, произведенной БТИ или экспертами (п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России N 91н).

Результаты проведённой переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в отчётность предыдущего года, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 «Основные средства», кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал»). Порядок учёта переоценки основных средств определён ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой  в предыдущие отчётные периоды и  отнесённой на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), относится  на счёт прибылей и убытков отчётного  периода в качестве дохода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации (Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Результаты переоценки основных средств, проведённой организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложения учитываться не будет.

1.2 Учет поступления основных средств

1. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Основные средства могут поступать  в организацию различными способами. Одним из способов поступления является передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий ⁶.

Поэтому за указанным исключением  единственным собственником переданного  в уставный (складочный) капитал  имущества является вновь созданное юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

В соответствии с Планом счетов и  Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая задолженность  учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 85 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты с учредителями».

Сальдо по счету 85 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру  уставного капитала, указанного в учредительных документах.

Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в уставный капитал организации как в  денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.

В соответствии с п. 24 Методических указаний на объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.