Учет заработной платы

  Поступившие в организацию  исполнительные документы  должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

7 000 руб. + 1 000 руб. - 832 руб. = 7 168 руб. 
Алименты должны быть удержаны в сумме: 2 365,44 руб.

(7 168 руб. х 1/3).

Сумма расходов на пересылку  алиментов составит: 165,58 руб. (2 365,44 руб. * 7%).

  В  счет выплаты алиментов следует удержать: 2531,02 руб. 
(2 365,44 руб. + 165,58 руб.).

  На  руки работник должен получить следующую  сумму:             4 636,98 руб. (7 168 руб. — 2 365,44 руб. — 165,58 руб.)

  В бухгалтерском учете удержание алиментов отражается проводкой:

  Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»  — удержаны алименты на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 дохода работника — 2 531,02 руб.;

  Д 70 К 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — удержаны почтовые расходы по пересылке алиментов работника — 165,58 руб.;

Д 50  К 70 — выдана заработная плата работнику  — 4 636,98 руб.

  При увольнении работника, из заработной платы  которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки обо всех удержанных суммах и задолженностях работника. Указанные пометки заверяются печатью организации. В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист отсылается в суд по его новому месту работы. В том случае, когда новое место работы неизвестно, тогда исполнительный лист отсылается в суд по месту жительства работника. Если место жительства также неизвестно, тогда исполнительный лист отсылается в суд по месту нахождения организации. О том, куда был направлен исполнительный лист, уведомляются взыскатель и судебный пристав в письменном виде. 

1.5.3  Удержание за неотработанные  дни оплаченного отпуска

  В случае увольнения работника  до окончания того рабочего года, в  счет которого он уже  получил ежегодный  оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска администрация организации в соответствии с положениями ст.137 ТК РФ имеет право произвести удержания. Для производства удержания необязательно издавать приказ руководителя предприятия вне зависимости от согласия на такого рода удержания самого работника.

  Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:

• ликвидация организации согласно п.1 ст.81 ТК РФ;
• сокращение численности или штата работников организации согласно п.2 ст.81 ТК РФ;
• несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии 
  с медицинским заключением согласно п. 1 ст.81 ТК РФ;
• призыв работника на военную службу или направление его 
  на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу согласно п.1 ст.83 ТК РФ;
• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего 
  эту работу, по решению государственной инспекции труда или 
  суда согласно п.2 ст.83 ТК РФ;
• признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением согласно п.5 ст.83 ТК РФ;
• смерть работника либо работодателя — физического лица, 
  а также признание судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим согласно 
  п.6 ст.83 ТК РФ;

  - наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации согласно п. 7 ст.83 ТК РФ.

  Удержания из заработной платы  за неотработанные дни  также не производятся по инициативе администрации, если при увольнении работнику не причитаются соответствующие размеру удержания суммы или удержания невозможны по каким-либо иным причинам.

  Чтобы правильно произвести удержания, необходимо поэтапно выполнить ряд действий.

  Сначала подсчитывается количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он авансом получил отпуск. Затем путем вычитания количества отработанных месяцев из 11 месяцев получается количество не отработанных до наступления права на очередной отпуск месяцев. И, наконец, определяется размер удержания как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную продолжительность отпуска, деленное на 12 месяцев. Полученная сумма не должна быть более суммы, причитавшейся работнику при расчете среднего заработка за отпуск.

  Действующим законодательством (ст.137 ТК РФ) установлены ограничения на взыскание сумм заработной платы, излишне выплаченных работнику, за исключением ряда случаев. Например, когда заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом. Если доказана неправомерность действий работников, уволившихся и не возместивших организации компенсацию за неотработанные дни отпуска, то в соответствии с п.7 ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации. Однако сумма отпускных, выплаченная организацией работнику за неотработанные дни отпуска, при увольнении работника должна быть скорректирована (уменьшена), поскольку данные затраты по своей сути являются не расходами на оплату труда, а авансом. Аналогичным образом в налоговом учете должны быть уменьшены суммы единого социального налога и взносов в ФСС по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учтенные в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения.

  В случае удержания  с работника или  возврата им излишне  полученных отпускных должны быть уменьшены и суммы НДФЛ,

ЕСН, страховых взносов  в Пенсионный фонд РФ в том периоде, когда было произведено удержание.

  Денежные  средства за неиспользованную часть отпуска  подлежат возврату в кассу организации в случае возмещения работником сумм отпускных. При этом в бухгалтерском учете следует сделать сторнирующие записи на начисленные отпускные, удержанные налоги и взносы.

  Пример. Работник торговой фирмы при увольнении возвращает в кассу организации отпускные за неотработанные дни отпуска в сумме 8 700 руб. В бухгалтерском учете организации это отражается следующими проводками:

  Д 50 К 70 — 8 700 руб. — отражен  возврат в кассу  сумм отпускных;

  Д 44 К 70 — 10 000 руб. — сторнированы суммы начисленных отпускных;

  Д 70 К 68 — 1 300 руб. — сторнирована сумма налога на доходы физических лиц;

  Д 44 К 69 — 2 279,40 руб. —  сторнирована сумма  отчислений во внебюджетные фонды.

  Если  излишне выплаченные  суммы были начислены  не в текущем, а в предыдущем году, записи производятся не по счетам затрат (20, 26, 44), а на счете 91, субсчет «Прибыль прошлых лет» (т. е. уменьшается прибыль предыдущего года).

  Если  увольняющийся работник отпускные за неотработанное время не возвратил в кассу организации, следует скорректировать в налоговом учете расходы по налогу на прибыль на суммы излишне выплаченных отпускны. В этом случае нужно обратиться в суд с иском о взыскании с работника излишне выплаченных отпускных, а сумму, заявленную по иску, следует отразить в учете организации записью:

  Д 76 субсчет «Расчеты по претензиям» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

  Счет 76 в дальнейшем будет  кредитоваться на суммы поступивших денежных средств.

  Если  суд не удовлетворит иск организации  к работнику, все  ранее произведенные расходы будут считаться произведенными за счет расходов, не учитываемых для целей налогообложения (т. е. ^не будут сторнированы суммы, отраженные по дебету счета 91, субсчет «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения»).

В бухгалтерском учете  отказ отражается следующей проводкой:

Д 70 К 76 —- отражен отказ по иску.

  Чтобы суд не отказал  во взыскании сумм за неотработанные дни отпуска с бывшего работника организации, в трудовом договоре необходимо вводить пункт об обязательном возмещении сумм излишне выплаченных отпускных в случае увольнения работников. 
 

1.5.4 Удержания на основании  заявления или  обязательств работника

  Все удержания, производимые на основании письменных заявлений работников, на основании обязательств, взятых ими на себя, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации.

  Основаниями для удержания  сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т. п.). обязательства и договоры.

  При удержании алиментов  на основании письменных заявлений работник, изъявивший желание добровольно уплачивать алименты, должен подать заявление, в котором указываются следующие данные: фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты; фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или других лиц, на содержание которых следует удерживать алименты; размер алиментов. Если какие-то данные в заявлении отсутствуют, оно не принимается к исполнению.

  При поступлении от плательщика  алиментов письменного  заявления о прекращении  взыскания алиментов  бухгалтер обязан прекратить их взыскание и сообщить об этом получателю алиментов и в суд по месту нахождения предприятия. Так же поступают при увольнении работника, добровольно уплачивающего алименты.

  Удержания за продукцию, товары и услуги, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно обязательствам, взятым работником на себя. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, никакими правилами не регламентируется, так как это не является формой натуральной оплаты труда. 

1.5.5 Прочие виды удержаний

  Удержания по согласованию между  работодателем и  физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы Удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.

  Такие удержания осуществляются вне зависимости  от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

  К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, на основании письменных заявлений работников, относятся следующие удержания:

• суммы в оплату договоров о предоставлении услуг мобильной связи;
• суммы по личному страхованию;
• удержание в погашение обязательств по подписке на акции;
• стоимость отпущенной продукции или оказанных услуг;
• членские и благотворительные взносы.

  Такие удержания производятся на основании письменных (в  ряде случаев устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа и т. п.

  Сумма платежей, удержанная из заработной платы  на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  При перечислении денежных средств получателю в учете выполняется следующая проводка: