Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Не востребованные работниками  депонированные суммы хранятся в  течение трех лет (до истечения срока  исковой давности) и выдаются в  течение этого периода по первому  требованию работника.

По истечении срока  исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда  списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа  руководителя организации следующим  образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности. [10, с. 8]

 

 

 

1.3  Методика анализа  дебиторской и кредиторской задолженности

 

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами  очень важен, так как большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия  оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

При проведении анализа дебиторской  задолженности целесообразно осуществлять:

1. Исследование состава и динамики дебиторской задолженности, а также факторов, определяющих ее объем и изменение;
2. Анализ структуры дебиторской задолженности;
3. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;
4. Разработку вариантов управленческих решений, направленных на сокращение неоправданной дебиторской задолженности, и выбор наиболее эффективных из них;
5. Прогнозирование дебиторской задолженности.

Для проведения внутреннего  анализа наряду с отчетностью  привлекаются договоры с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками), данные регистров бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости учета  расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками по авансам  выданным, подотчетными лицами, прочими  дебиторами). [33, с.53]

При анализе дебиторской  задолженности прежде всего рассматривается изменение величины дебиторской задолженности в целом и по отдельным ее видам, а также выясняются факторы, повлиявшие на динамику показателей.

Дебиторскую задолженность  можно классифицировать по различным  критериям, например, по причинам образования  ее можно разделить на оправданную и неоправданную. Так, к оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота;

К неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.

Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляют собой суммы  неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже  истекли.

При анализе структуры  дебиторской задолженности рекомендуется  рассчитывать и рассматривать в  динамике следующие показатели.

1. Доля дебиторской задолженности  (ДЗ) в общем объеме оборотных  активов (Удз), в том числе долгосрочной (Уддз) и краткосрочной (Укдз):

 

Удз(ДЗ/ОА)=Уддз(ДДЗ/ОА)+Укдз(КДЗ/ОА)    (1.1)

 

Где ДДЗ, КДЗ – долго- и  краткосрочная дебиторская задолженность; ОА – оборотные активы организации.

Чем выше удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности, тем  менее мобильна структура имущества  организации.

2. Доля просроченной дебиторской  задолженности (ПДЗ) в общей  сумме дебиторской задолженности  (Упдз), а также ее удельный вес в общем объеме оборотных активов (УВпдз):

 

Упдз=ПДЗ/ДЗ УВпдз=ПДЗ/ОА    (1.2)

 

Дебиторская задолженность  срочная возникает вследствие применения форм расчетов, предусмотренных в  договорах и иных документах, а  просроченная – из-за отсутствия работы с дебиторами или неэффективности  принимаемых мер по ее погашению. Просроченную дебиторскую задолженность принято считать как неоправданную.

Показатели удельного  веса просроченной дебиторской задолженности  характеризуют качество дебиторской  задолженности; рост просроченной задолженности  приводит к снижению ликвидности  имущества предприятия.

При анализе оборачиваемости  дебиторской задолженности проводятся:

1. Расчет влияния изменения оборачиваемости дебиторской задолженности на изменение средней величины дебиторской задолженности;
2. Сопоставление оборачиваемости дебиторской задолженности в днях за анализируемый период с данными предыдущих отчетных периодов, среднеотраслевыми значениями, ожидаемым средним периодом оборачиваемости, рассчитанным исходя из условий договоров.

Для оценки оборачиваемости  дебиторской задолженности как  фактора, воздействующего на оборачиваемость  оборотных активов, которая является характеристикой эффективности  их использования, рассчитываются следующие  основные показатели.

1) Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности (КобДЗ):

 

КобДЗ = В/ДЗ    (1.3)

 

Где В – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и прочего имущества за анализируемый период; ДЗ – средняя величина остатка дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости  отражает количество оборотов дебиторской  задолженности за анализируемый  период, т. е. сколько раз она образуется и погашается в течение этого  периода.

2) Коэффициент закрепления  средств в дебиторской задолженности (КзДЗ), характеризующий ее величину на один рубль выручки от продаж. Этот коэффициент является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости:

КзДЗ=ДЗ/В (1.4)

 

Чем ниже коэффициент закрепления, тем эффективнее используются средства, авансированные в дебиторскую задолженность.

3) Средняя продолжительность  (длительность) одного оборота дебиторской  задолженности в днях (ПобДЗ):

 

ПобДЗ=(ДЗ*Д)/В    (1.5)

 

Где Д – количество дней в анализируемом периоде (30, 90, 180, 270, 360).

Этот показатель отражает количество дней, необходимых в среднем  для погашения (инкассирования) дебиторской  задолженности. Чем он выше, тем менее  мобильна структура имущества предприятия.

Проводя анализ динамики, состава  и структуры дебиторской задолженности  следует учесть, что в бухгалтерском  балансе задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты) и краткосрочную (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты).[35, с.69]

Анализ динамики, состава  и структуры дебиторской задолженности  проведем в таблице 1.

Таблица 1.1 - Анализ динамики, состава и структуры дебиторской (кредиторской) задолженности (цифры условные)

№	Показатель	На начало года		На конец года		Изменение	Темп роста
		сумма	уд.вес	Сумма	уд.вес
1	Дебиторская задолженность (общая)	730	100	5120	100	+4390	701,37
2	Долгосрочная дебиторская  задолженность	260	35,62	1690	33,01	+1430	650
3	Краткосрочная дебиторская  задолженность В т.ч.:	470	64,38	3430	66,99	+2960	729,79
4	Покупатели и заказчики	470	64,38	3430	66,99	+2960	729,79

 

Из проведенного в таблице 1 анализа видно, что в отчетном периоде прирост дебиторской  задолженности составил 4390 тыс. руб., темп роста составил 701,37%. Долгосрочная дебиторская задолженность выросла  на 1430 тыс. руб., темп роста составил 650%. Краткосрочная кредиторская задолженность  увеличилась на 2960 тыс. руб., при этом темп роста составил 729,79%. Также из таблица видно, что краткосрочная  дебиторская задолженность на 100% состоит из задолженности покупателей и заказчиков.

Структура дебиторской задолженности  по отношению к прошлому году изменилась не существенно. Так, доля долгосрочной дебиторской задолженности составила 33,01% от общей суммы дебиторской  задолженности, а доля краткосрочной  дебиторской задолженности составила 66,99%.

Выделим основные виды кредиторской задолженности:

1) Кредиторская задолженность  перед бюджетами и фондами  - недоимки, штрафы, пени, возникающие  при различных нарушениях, например  при уплате налогов, налоговые  сборы и другие подобные платежи  в бюджет государства. К этой  же группе относится задолженность  по обязательным платежам во  внебюджетные финансовые фонды.

2) Кредиторская задолженность  перед своими работниками - суммы,  возникающие при задержке заработной  платы, компенсаций, отпускных  пособий и пр. на предприятии.

3) Задолженность перед  поставщиками и продавцами услуг - долги поставщикам за поставленные товары, подрядчикам за оказанные услуги. Также сюда относятся долги по выплате дивидендов, долги перед дочерними обществами. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином - "Прочие кредиторы")[28, с.35].

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами  очень важен, так как большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия  оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

Савицкая Г.В. считает, что  в процессе анализа составления  расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования  задолженности; для анализа кредиторской задолженности используются данные V раздела пассива баланса и  данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Соотношение дебиторской  и кредиторской задолженностей характеризует  финансовую устойчивость фирмы и  эффективность финансового менеджмента.

Для оценки оборачиваемости  кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. Средняя кредиторская задолженность:

 

СКЗ=КЗНАЧПЕР+КЗКОНПЕР/2                   (1.6)

 

где: КЗ – кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

 

ОКЗ=ВР/СКЗ                                                      (1.7)

 

где: О_кз – оборачиваемость кредиторской задолженности;  В_р – Выручка от реализации продукции;  С_кз – Средняя кредиторская задолженность.

3. Период погашения кредиторской задолженности:

 

ППКЗ=360/ОКЗ                       (1.8)

 

где: П_ПКЗ – период погашения кредиторской задолженности.

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

В качестве подведения итогов данного параграфа необходимо отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое  состояние  предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них [8, с. 361].

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временни интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. [9, с. 234].

1. Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности предприятие осуществляет приобретение сырья, материалов, других запасов, а также с реализацией  продукции и оказанием работ, услуг. Если расчеты за продукцию, оказанные  услуги производятся на условиях последующей  оплаты, в этом случае можно говорить о получении предприятием кредита  от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время само предприятие  выступает кредитором своих покупателей  и заказчиков, а также поставщиков  в части выданных им авансов под  предстоящую поставку продукции. В  этих условиях необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.[33, с. 312]