Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Превышение дебиторской  задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.

Динамику изменения дебиторской  и кредиторской задолженности можно  выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению  оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности. [8, с. 176]

Полезно также анализировать  структуру дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее погашения, деля ее на высоковероятную к погашению, вероятную к погашению и маловероятную к погашению.

Все счета к получению  классифицируют по группам:

1. Срок оплаты не наступил.

2. Просрочка от 0-30 дней.

3. от 30-45дней.

4. от 45-60дней.

5. от 60-90дней и т.д.

Данные для анализа  сводят в таблицу. Если в ходе анализа  обнаруживается тенденция роста  сомнительной дебиторской и кредиторской задолженности это свидетельствует об уменьшении ликвидности баланса, ухудшении финансового состояния предприятия.

Сравнительная оценка дебиторской  и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного  периода, используя данные баланса, дана в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (Цифры условные)

Расчеты	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Превышение задолженности
			Дебиторской	Кредиторской
А	1	2	3	4
1.С покупателями или  поставщиками тыс. руб.	3058	4536	-	1478
2.По авансам тыс. руб.	16	-	16
3.С бюджетом тыс. руб.	-	953	-	953
4.По оплате труда тыс.  руб.	-	1002	-	1002
5.С государственными внебюджетными  фондами тыс. руб.	-	512	-	512
6.С прочими, тыс. руб.	1056	107	949	-
7.Итого. тыс. руб.	4130	7110	965	3945

 

Данные таблицы 2 свидетельствуют, о превышении кредиторской задолженности над дебиторской по состоянию на конец отчетного года на сумму 2980 тыс. руб. (3945-965). Превышение кредиторской задолженности над дебиторской наблюдалось по следующим позициям:

- с покупателями и заказчиками  на 1478 тыс. руб.;

- с бюджетом на 953 тыс.  руб.;

- по оплате труда на 1002 тыс. руб.;

- с государственными внебюджетными  фондами на 512 тыс. руб.

Исключение составило, превышение дебиторской задолженности над  задолженностью перед прочими кредиторами  и по авансам, соответственно на сумму 949 тыс. руб. и 16 тыс. руб.

Расчеты с поставщиками материально-технических  ресурсов и покупателями готовой  продукции занимают наибольший удельный вес в составе дебиторской  и кредиторской задолженностей и  являются результатом взаимных неплатежей. Следует отметить, что предприятие  активно использует стратегию товарных ссуд, реализуя потребителям свою продукцию  с рассрочкой в платеже, а также  использует беспроцентные заемные  средства для приобретения материально-производственных ресурсов и осуществления других расчетов.[30, с. 154-155]

Методика анализа оборачиваемости  кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Сравнительный анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности  представлен в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3. -  Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (Цифры условные)

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Результат сравнения
А	1	2	3
1.Остатки на начало  периода, тыс. руб.	3940	6740	2800
На конец периода, тыс. руб.	4130	7110	2980
2.Средние остатки, тыс.  руб.	4035	6925	2890
3.период оборота, дней	27	46	19
Оборачиваемость, в оборотах	13,4	7,8	-5,6

 

Оценка состояния дебиторской  и кредиторской задолженностей позволяет  сделать следующий вывод о  том, что период погашения кредиторской задолженности на 19 дней больше, чем  дебиторской задолженности, что  объясняется превышением суммы  кредиторской задолженности над дебиторской в 1,7 раза. Причина этого – более низкая скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация может рассматриваться положительно, так как обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в случае, если невелика доля просроченных платежей. В противном случае дефицит платежных средств при условии наступления сроков погашения долговых обязательств может привести к дальнейшему росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности предприятия.

Используя показатели оборачиваемости, можно рассчитать длительность операционного  и финансового циклов. Операционный цикл (ОЦ) характеризует общее время  в днях, в течение которого финансовые ресурсы мобилизованы в запасах  и дебиторской задолженности:

 

ОЦ = Т (З) + Т (ДЗ),                      (1.9)

 

где Т (З) – период оборота запасов;

Т (ДЗ) – период погашения  дебиторской задолженности. [21, с.16]

Длительность финансового  цикла (ФЦ) характеризует время между  сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей, т.е. показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота:

 

ФЦ = Т (З) + Т (ДЗ) – Т (КЗ),                         (1.10)

 

где Т (КЗ) – период погашения кредиторской задолженности.

Для расчета длительности цикла необходимы данные не только бухгалтерского баланса, но и оборотной  ведомости, в которой отражается информация о поступлении производственных запасов, в том числе на условиях предоплаты, суммы непогашенных обязательств поставщиков, фактические затраты  на производство продукции и т.п.[37, с. 289]

Для целей внешнего анализа, используя данные баланса, данный расчет можно произвести с определенной долей условности (табл. 1.4).

Таблица 1.4. -  Расчет операционного и финансового циклов предприятия по состоянию на конец года (Цифры условные)

Показатели	За отчетный год
А	1
1.Период оборота запасов,  дней	113
2.Период погашения дебиторской  задолженности, дней	27
3. Период погашения кредиторской  задолженности, дней	46
4.Операционный цикл, в  днях (1+2)	140
5.Финансовый цикл, в днях (4-3)	94

 

Примерные данные расчета  таблицы свидетельствуют о том, что длительность операционного  цикла предприятия составила 140 дней. При этом в течение 46 дней производственная деятельность осуществлялась за счет капитала поставщиков (кредиторов), а  в течение 94 дней – за счет иных источников, как правило, собственных средств предприятия и краткосрочных кредитов банков.

2. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на основные характеристики финансового состояния организации

Для анализа влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия определяют процентное отношение задолженности к сумме оборотных средств предприятия, а также соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью. Повышение процентного отношения задолженности к сумме собственных и приравненных к ним оборотных средств, как правило, свидетельствует об ухудшении финансового состояния. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств, дебиторской над кредиторской — на отвлечение оборотных средств предприятия для расчетов с дебиторами. [23, с. 279-280]

При анализе важно выяснить, какое влияние дебиторская и  кредиторская задолженности оказывают  на финансовое состояние предприятия. С этой целью изучается процентное отношение задолженности к сумме  оборотных средств завода, а также  соотношение между дебиторской  и кредиторской задолженностью. Повышение  процентного отношения задолженности  к сумме собственных и приравненных к ним оборотных средств, как  правило, свидетельствует об ухудшении  финансовой работы на предприятии. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если же наблюдается обратная картина, то это говорит об отвлечении оборотных средств завода на расчеты с дебиторами.[21, с. 328]

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число  основных задач бухгалтерского учета  входит предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. [26, с. 112]

Известно, что за счет собственных  и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др.[29, с. 295]

Платёжеспособность и  кредитоспособность является одними из форм проявления финансовой устойчивости.

Анализ устойчивости финансового  состояния на ту или иную дату позволяет  ответить на вопрос: насколько правильно  организация управляла финансовыми  ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате.

Важно, чтобы состояние  финансовых ресурсов соответствовало  требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку  недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатёжеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная – препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.[21, с.23 ]

Таким образом, одной из форм внешнего проявления финансовой устойчивости организации является её платёжеспособность, то есть способность своевременно выполнять  все свои платёжные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных  и иных операций платёжного характера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «МИКО»

 

2.1. Экономическая характеристика  предприятия ООО «Мико»

Общество с ограниченной ответственностью «Мико» (ООО «Мико») учреждено в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и решением единственного  участника  2006 году.

ООО «Мико» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках.

Основной целью деятельности, как коммерческой организации является получение прибыли. Для достижения поставленной цели ООО «Мико» осуществляет следующие виды деятельности:

- Реализует вино – водочную  продукцию;

-Обеспечивает магазинов г. Якутска, улусных кооперативов, потребительских обществ и населения качественной недорогой продукцией.

Основной вид деятельности –  реализация вино-водочной продукции.

Руководитель принимает  решения по вопросам внутренней деятельности, представляет его интересы, совершает  сделки, утверждает штаты, издает приказы  и дает указания, обязательные для  исполнения всеми работниками. Заместитель  директора осуществляет руководство  организацией розничной торговли,  для обеспечения ритмичной работы, отвечает за соблюдение техники безопасности.

В настоящее время общество реализует продукцию от 20 личных покупателей и от более 200 кооперативов, розничных магазинов.

ООО «Мико» имеет: