Учет и анализ заработной платы

Порядок удержания НДФЛ в ООО «Стройинжиниринг» филиал №2 таков: из суммы начисленной заработной платы вычитаются все льготные суммы. Размер налоговой базы для НДФЛ зависит от состава семьи работника и тех индивидуальных льгот, которые он имеет. На все дополнительные льготы бухгалтеру должны быть предоставлены соответствующие документы.

Получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой НДФЛ, который взимается в зависимости от ее размера по ставке от 13%.

Результат после вычитания НДФЛ и есть сумма, причитающаяся работнику к выдаче.

Дебет счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- 3468 руб. – начислен за май 2011 г. НДФЛ Перевалову Г.В. (см. Приложение И)

Каждый работник предприятия имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы в ООО «Стройинжиниринг» филиал №2.

При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется, исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 12 месяцев. При расчете отпускного пособия используется среднедневной заработок, рассчитываемый на ООО «Стройинжиниринг» филиал №2 по общепринятой методике.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются делением фактического заработка за расчетный период (предшествующие 12 месяцев) на 12 и на коэффициент 29,4 – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях. Например, у Лисина С.И. фактический заработок за предшествующие 12 месяцев составил 157455 руб. Средний дневной заработок будет равен 157455 / (29,4 * 12) = 446,30 руб.

Если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время – на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях).

После расчета среднедневного заработка бухгалтер рассчитывает сумму отпускного пособия для всех видов оплачиваемых отпусков и компенсации за неиспользуемый отпуск. Чтобы определить сумму, полагающуюся работнику за время отпуска, среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска, полагающиеся работнику в каждом конкретном случае. Например, Лисину С.И. полагается отпуск в размере 14 дней. Размер отпускных составит 446,30 * 14 = 6248,20 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от страхового стажа работы: при стаже до 5 лет оплачивается 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%; по беременности и родам – 100% независимо от стажа. Продолжительность страхового стажа устанавливается на день начала временной нетрудоспособности.

Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности путем умножения дневного пособия на количество календарных дней нетрудоспособности.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы всех выплат, включаемых в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, произведенных в пользу застрахованного лица за расчетный период – два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на 730.

На предприятии используется повременная система оплаты труда. Заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и оклада, установленного штатным расписанием.

Например, в сентябре 2011 года бухгалтер Валавина Я.В. отработала 20 рабочих дней (число рабочих дней в мае – 22). Следовательно, ее заработок за май составит (19575 / 22) * 20 = 17795,45 рублей.

Работники, проработавшие весь месяц, получают заработную плату в размере должностного оклада.

3.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Основным счетом при учете заработной платы в соответствии с Планом счетов является счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда». Счет пассивный – по кредиту счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» фиксируется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, то есть начисленная, но не выданная заработная плата (до момента выдачи зарплаты работники являются кредиторами предприятия, а средства невыплаченной зарплаты есть источник средств). По дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» указывается выданная работникам заработная плата. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося долга по заработной плате перед работниками.

Информация об этих расчетах ведется на счете 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» как по персоналу, состоящему в штате предприятия, так и не входящему в списочный состав работников. Учет ведется по всем видам заработной платы, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и по всем другим выплатам, а также выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам.

По кредиту счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» показываются суммы: оплаты труда, начисленные работникам в корреспонденции со счетами затрат на производство во всех формах; оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год; начисление пособий за счет взносов в Фонд государственного социального страхования, пенсий и т.д.

По дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда», как уже отмечалось, отражаются суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, начисленных налогов и платежей по исполнительным документам, т.е. все виды удержаний.

При организации учета заработной платы в ООО «Стройинжиниринг» филиал №2 используются соответствующие учетные регистры двух типов: хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций; систематические (записи соответствуют системе счетов, т.е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т.д.

Учет заработной платы в ООО «Стройинжиниринг» филиал №2 ведется как синтетически, так и аналитически, т.е. как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы. Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д. Какие именно регистры синтетического учета будут использованы на конкретном предприятии, определяется той системой (формой) счетоводства, которая принята, т.е. утверждена в соответствии с учетной политикой данного предприятия. В ООО «Стройинжиниринг» филиал №2 – это автоматизированная система, основанная на применении компьютеров, оснащенных бухгалтерским пакетом программ «1С: Бухгалтерия» Она позволяет вести учет как аналитически, так и синтетически, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчета заработной платы как по каждому работнику (аналитически), так и по подразделениям и предприятию в целом.

Учет движения средств ведется в карточке самого счета «Расчеты с работниками по оплате труда» с указанием номера хозяйственной операции, которая соответствует сумме, стоящей в той же строке карточки счета. Основным учетным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость (ф.№ Т-51), в которой указывается начисление по видам оплат, удержания из заработной платы и суммы, подлежащие выдаче на руки. На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость для выплаты заработной платы. Своевременно не полученная заработная плата депонируется. Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется на карточках – лицевых счетах, которые содержат сведения о начисленных суммах, удержаниях, выплате. Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре или книге депонированной заработной платы.

Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы

При выдаче заработной платы основанием служит платежная ведомость. Срок получения заработной платы по ведомости составляет три рабочих дня. После чего ведомость закрывается и присваивается следующий порядковый номер расходного кассового ордера, подсчитывается сумма, полученная работниками и не полученная.

Напротив фамилий работников, которые не получили в срок заработную плату, ставится штамп «ДЕПОНИРОВАНО» и суммы сдаются в банк на расчетный счет.

Учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонированной заработной платы. Книга открывается на год.

Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, в которой указывается табельный номер депонента, его фамилия, имя, отчество, депонированная сумма, отметки ее выдачи, т.е. номер расходного кассового ордера.

Работнику депонированная заработная плата выплачивается по расходному кассовому ордеру, где из книги депонированной заработной платы проверяется фамилия и сумма заработка работника. Расходный кассовый ордер регистрируется в книге приходных и расходных кассовых ордеров, затем выданная заработная плата разносится в журнал депонированной заработной платы с проставлением номера расходного кассового ордера и суммы выданной депонированной заработной платы в месяц, когда она была выдана.

Рассмотрим на примере: работник Розов П.А. не получил заработную плату в срок в сумме 3800 рублей, по истечение 3-х рабочих дней заработная плата была задепонирована и сдана в банк на расчетный счет предприятия. Работник обратился в бухгалтерию за заработной платой по истечении нескольких месяцев. Т.к. денежные средства были получены на заработную плату и носят целевой характер, то их необходимо получить с расчетного счета предприятия, т.е. будет выписан денежный чек № 732, где будет указана сумма 3800 рублей. При получении суммы по чеку будет выписан приходный кассовый ордер № 157 от 08.05.2006 года. При этом будет выполнена бухгалтерская проводка: Д 50 К 51 – получено с расчетного счета – 3800 рублей.

При выдаче работнику депонированной заработной платы выписан расходный кассовый ордер, где работник Розов П.А. расписался в получении суммы 3800 рублей, при этом была сделана проводка Д 76 К 50 – выдана из кассы депонированная заработная плата в сумме 3800 рублей. Расходный кассовый ордер зарегистрирован в журнале приходных и расходных кассовых ордеров, и ордер о выдаче отмечен в журнале депонированной заработной платы.

Исходя из полученных данных, можно сделать следующие выводы: учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется своевременно и правильно. Большое внимание уделяется нормативной базе по учету заработной платы.