Учет и анализ затрат на производство продукции (работ, услуг)

Общая схема учета типовых затрат на промышленных предприятиях и в торговых организациях выглядит следующим образом:

Д 20, 44 - К 10, 21 - материальные затраты;

Д 20, 44 - К 70 - затраты на оплату труда;

Д 20, 44 - К 69 - отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;

Д 20, 44 - К 01, 02 - амортизационные отчисления;

Д 20 - К 23 - затраты вспомогательного производства;

Д 20 - К 25 - общепроизводственные расходы;

Д 20 - К 26 - общехозяйственные расходы;

Д 20 - К 28 - потери от брака;

Д 20, 44 - К 97 - текущие доли расходов будущих периодов;

Д 20, 44 - К 05, 60, 68, 71, 76 - прочие расходы,

В типовой перечень затрат по основной деятельности промышленного предприятия и торговой организации, описываемый представленными проводками, включены практически неизбежные при любой хозяйственной деятельности потери от брака и текущие доли расходов будущих периодов. Первые расходы относятся к разряду непроизводительных затрат, причину их возникновения следует тщательно анализировать и устранять. Расходы будущих периодов связаны с необходимость оплаты некоторых товаров, работ и услуг вперед, например: арендные платежи, оплата подписки на периодические издания, затраты на комплекс работ по подготовке к выпуску новых образцов продукции и т.п. Согласно принципу сопоставления доходов и расходов текущего периода они целиком не могут включаться в полную себестоимость продукции (работ, услуг) текущего периода.

Если на предприятии производится несколько видов продукции, то списание затрат со счетов 23, 25, 26 на счет 20, может осуществляться пропорционально различным показателям, например пропорционально объемам прямых производственных затрат.

Действующий план счетов бухгалтерского учета позволяет отражать все производственно-хозяйственные тонкости деятельности предприятий и организаций.

При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака. По законодательству эти потери можно включать в себестоимость продукции.

Согласно ст.238 Трудового кодекса с работника, допустившего брак, можно удерживать только материальные затраты на исправление брака и то в ограниченных размерах. Поэтому на счете 28 "Брак в производстве" нужно предусмотрительно зафиксировать две суммы: М - материальных затрат и ЗП - затрат на оплату труда и отчисления от нее. Учет потерь, таким образом, будет выглядеть следующим образом:

Д 28-М - К 10 - отражены материальные затраты на исправление брака;

Д 28-ЗП - К 70, 69 - учтены трудовые затраты и отчисления от них,

Затраты на заработную плату и отчисления от нее списываются со счета 28 на увеличение себестоимости всей партии продукции, затраты материальные в случае признания вины работником списываются на него:

Д 20 - К 28-ЗП

Д 73-3 - К 28-М,

Если брак неисправимый, то бракованный экземпляр изымается из производства, что в бухгалтерском учете оформляется следующей проводкой:

Д 28 - К 20.

Затем так же принимается решение о степени виновности работника. Если вина установлена, то на виновника относят материальные затраты, связанные с изготовлением данного экземпляра продукции до появления в нем брака. А остальные затраты списываются со счета 28 «Брак в производстве» на увеличение себестоимости партии изготовленной продукции:

Д 20 - К 28-ЗП

Д 73-3 - К 28-М.

5.Анализ динамики состава и структуры затрат

Анализ себестоимости услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости услуг.

Источникам информации являются форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости услуг, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера по обобщению ранее собранных затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период.  Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера № 10, составляющих разные его разделы. «Издержки производства» - первый раздел журнала-ордера № 10. В этот раздел переносятся итоговые строки ведомости№ 12 и № 15 в разрезе дебетуемых счетов (20, 23, 97 и 96) и кредитуемых счетов (10,02 и т.д.). Характерной особенностью первого раздела журнала-ордера № 10 считается возможность деления затрат на два вида:

1)     по экономическим элементам (кредит счетов 10, 02, 05, 70, 69, прочие);

2)     в разрезе комплексных расходов (кредит счетов 96, 97, 23, 20, 26).

Главным считается итог по экономическим элементам, так как в него вошли и комплексные расходы в разбивке по своим составляющим.

Затраты, связанные с реализацией сопутствующих товаров на предприятии отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5).

Раздел журнала-ордера № 10 «Расчет себестоимости услуг» расшифрован по статьям калькуляции и объединяет выполненный объем услуг списанных со счета 20 «Основное производство».

Журнал-ордер № 10 имеет продолжение – журнал-ордер № 10/1, который содержит перечень тех же кредитуемых счетов и учитывает операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных. В нем фиксируется общая сумма оборотов по кредиту счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что является основанием для записи оборотов в Главную книгу.

После суммирования затрат на производство отчетного периода, которые собраны по счету 20 «основное производство», производится расчет (калькулирование) себестоимости оказанных услуг.

Производственную себестоимость оказанных услуг определяют по данным аналитического учета основного производства.

По данным ведомости оказанных услуг производят записи в журнале-ордере № 10/1 по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 90/4 «Доходы от основного вида деятельности».

   Анализ затрат на производство продукции (работ, услуг) на  исследуемом предприятии  за 2010 год приведены в таблице 2.

Таблица 2

Анализ затрат на производство продукции и оказание услуг

ООО «Кант» за 2010 год

Фактические затраты предприятия ниже плановых на 2487,99 тыс. рублей, или на 12,74 %.Экономия произошла за счет снижения затрат назатрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, вследствие сокращения численности работников предприятия.

Уменьшилась сумма как переменных, так и постоянных затрат.

Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материалов, теплоэнергии, электроэнергии, амортизации, а доля зарплаты, отчислений на социальное страхование несколько уменьшилась.

Анализ затрат на производство продукции и оказание услугООО «Кант» за 2011 год приведен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ затрат на производство продукции и оказание услуг

ООО «Кант» за 2011 год

Фактические затраты предприятия ниже плановых на 3599,2 тыс. рублей, или на 16,52 %..Увеличение произошло за счет изменения суммы затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, вследствие увеличения заработной платы работникам. Данное изменение нельзя считать отрицательным, так как увеличение заработной платы является стимулирующим фактором и ведет к увеличению производительности труда. Общее увеличение фактических затрат связано с изменениями в экономике страны : в отчетном году были повышены тарифы на электроэнергию( в связи с этим возросли затраты на ее оплату), а так же увеличились цены поставщиков на сырье и материалы. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных затрат.

Изменилась несколько и структура затрат по отношению к полной себестоимости: увеличилась доля   электроэнергии,  а доля материальных затрат, зарплаты, теплоэнергии и амортизации  несколько уменьшилась.

Подводя итоги по проведенному анализу общих затрат ООО «Кант» 2010,2011 годы, можно отметить, что в целом предприятие стремится  плавно снижать общие затраты на производство продукции (работ, услуг), хотя это достаточно сложно ввиду нестабильности в общей экономике страны.

6.Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на один  рубль товарной продукции. Он показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

ЗТП = З / ТП                                               (1)

где ЗТП  -   затраты на рубль товарной продукции, тыс.руб.;

З – общая сумма затрат, тыс. руб ;

ТП – объем произведенной продукции, тыс.руб.

Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции и их изменения в абсолютной величине и динамике проведем в таблице 4.

Таблица 4

Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции и их изменения в абсолютной величине и динамике по ООО «Кант»