Учет расчетных операций

 

Проанализировав данные таблицы 3.11 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность в 2009 году снизилась на 1945 млн. руб. или на 15,79%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 18,98% до 5,40%. Удельный вес расчетов с бюджетом, наоборот, увеличился на конец отчетного периода на 716 млн. руб., или на 12,78%. Прочая дебиторская задолженность изменилась за год на 230 млн. руб. и составила 359 млн. руб.

Хотя и незначительно, но всё же оказало влияние на структуру дебиторской задолженности расчеты с поставщиками и подрядчиками. По дано статье на начало 2009 года сумма задолженности составила 5993 млн. руб. или 48,66% от общей суммы задолженности, задолженность на конец 2009 года составила 4880 млн. руб., или 47,05%.

На рисунке 3.12 представлена диаграмма структуры дебиторской задолженности ОАО «Быховмолоко» на начало и конец 2009 года.

 

 

 

Рисунок 3.12 - Структура дебиторской задолженности ОАО «Быховмолоко»

на начало и конец 2009 года

 

Примечание – Рисунок выполнен с использованием пакета программ Microsoft Excel

 

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения.

 

Таблица 3.13 - Дебиторская задолженность ОАО  «Быховмолоко»  по  срокам  её

возникновения по состоянию на 1 января 2010 года

Статьи дебиторской задолженности	Сумма, млн. руб., в том числе							ВСЕГО
	в пределах срока	просроченная дебиторская задолженность
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 1 года	Итого
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Покупатели и заказчики	86	100	295	73	4	2	474	560
Поставщики и подрядчики (авансы, выданные, предоплата)	2826	1193	677	184	-	-	2054	4880
Бюджет	4572	-	-	-	-	-	-	4572
Прочая дебиторская задолженность	359	-	-	-	-	-	-	359
ИТОГО:	7843	1293	972	257	4	2	2528	10371
Примечание – Таблица создана с использованием пакета программ Microsoft Excel

 

Как видно из данных этой таблицы, просроченная дебиторская задолженность по статье «Покупатели и заказчики» равна 474 млн. руб., с поставщиками и подрядчиками – 2054 млн. руб. Причем в статье «Покупатели и заказчики» имеется задолженность со сроком от 6 до 12 мес. на сумму 4 млн. руб., со сроком свыше 1 года – 2 млн. руб. Хотя эта сумма относительно невелика ОАО «Быховмолоко» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.

Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

 

,            (3.23)

 

где Код – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг);

ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (Од), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

 

             (3.24)

 

или

 

,             (3.25)

 

где П – длительность периода;

      ДЗк – сумма дебиторской задолженности на конец периода.

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

 

Таблица 3.14 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО

«Быховмолоко» за 2008-2009 гг.

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение, (+,-)
А	1	2	3
1 Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	83955	99503	+15548
2 Средняя дебиторская задолженность, млн. руб.	7156	11343,5	+4187,5
3 Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)	11,73	8,77	-2,96
4 Период погашения дебиторской  задолженности, дни (календарные дни : число оборотов)	31,12	41,62	+10,5
Примечание – Таблица создана с использованием пакета программ Microsoft Excel

 

Из анализа видно, что в 2009 году 8,74  раза задолженность образуется и поступает в ОАО «Быховмолоко» за период 365 дней. Продолжительность одного оборота за этот период составила 41,62 дней, т.е. за 41,62 дней погашается задолженность.

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.

 

           (3.26)

 

           (3.27)

 

            (3.28)

 

Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения

<img src="cnv_00094.gif" height="1" width=