Учет расчетных операций

 

 

3.1 Анализ наличия, состава и  структуры оборотных средств

 

 

 

Оборотные активы (оборотные средства) занимают большой удельный вес в общей сумме средств, которыми располагает предприятие. От рациональности их размещения и эффективности использования в значительной мере зависит успешный результат работы предприятия. Поэтому в процессе анализа изучается структура оборотных активов, размещение их в сфере производства и сфере обращения, эффективность использования. Изучаются также и отдельные группы оборотных активов, оказывающих наиболее существенное влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Прежде всего, дается общая оценка изменений в наличии и структуре оборотных активов по важнейшим их группам.

Основными источниками информации для анализа оборотного капитала ОАО «Быховмолоко» служат бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение  ), данные первичного бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что на начало года запасы и затраты составляли 53,88% от стоимости оборотных активов, доля дебиторской задолженности – 38,61%, денежных средств – 4,83%. Вследствие того что отдельные группы оборотных средств увеличились либо уменьшались за год неодинаковыми темпами, в их структуре произошли существенные изменения. Так, за год удельный вес запасов и затрат сократился на 30,17 процентных пункта, на 99,29 процентных пункта сократилась доля наличности и на 15,79 процентных пункта снизилась доля дебиторской задолженности.

Такие изменения свидетельствуют об отвлечении оборотных активов в сырье, материалы и другие аналогичные ценности, которые увеличились за 2009 год на 841 млн. руб., а также в налоги по приобретенным ценностям, которые увеличились на 588 млн. руб. Средства, отвлеченные из дебиторской задолженности, вовлечены в оборот, другими словами, могут использоваться предприятием для его нужд и повышают его платежеспособность.

Для стабильного, хорошо отлаженного производства и реализации продукции характерна и стабильная структура оборотных активов. Существенные ее изменения нежелательны, а если они имеют место, то означают перераспределение

 

 

Таблица 3.1 – Анализ наличия, состава и структуры оборотных активов ОАО «Быховмолоко» в 2009 году

Состав оборотных активов	На начало года		На конец года		Изменение за отчетный период		Изменение структуры, процентные пункты (гр. 4 - гр. 2)
	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	суммы, млн. руб. (гр.3 -гр. 1)	в процентах (гp.5 х 100/ /гр.1)
А	1	2	3	4	5	6	7
1 Запасы и затраты	17187	53,88	12001	50,45	-5186	-30,17	-3,43
1.1 Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	2949	9,25	3790	15,93	841	28,52	6,69
1.2 Незавершенное производство и  полуфабрикаты	42	0,13	44	0,18	2	4,76	0,05
1.3 Готовая продукция и товары  для реализации	11511	36,09	5700	23,96	-5811	-50,48	-12,13
1.4 Товары отгруженные	1988	6,23	2351	9,88	363	18,26	3,65
1.5 Расходы будущих периодов	697	2,19	116	0,49	-581	-83,36	-1,70
2 Налоги по приобретенным ценностям	705	2,21	1293	5,44	588	83,40	3,23
3 Дебиторская задолженность	12316	38,61	10371	43,60	-1945	-15,79	4,99
3.1 Покупатели и заказчики	2338	7,33	560	2,35	-1778	-76,05	-4,98
3.2 Поставщики и подрядчики	3657	11,47	4880	20,52	1223	33,44	9,05
3.3 По налогам и сборам	3856	12,09	4572	19,22	716	18,57	7,13
3.4 Разных дебиторов	129	0,40	359	1,51	230	178,29	1,10
3.5 Прочая дебиторская задолженность	2336	7,32	-	-	-2336	-100,00	-7,32
4 Расчеты с учредителями	18	0,06	42	0,18	24	133,33	0,12
5 Денежные средства	1541	4,83	11	0,05	-1530	-99,29	-4,79
6 Финансовые вложения	129	0,40	69	0,29	-60	-46,51	-0,11
Итого оборотных активов	31896	100	23787	100	-8109	24,97	-
Примечание – Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Excel

 

 

вложенных средств между отдельными видами оборотных активов. Одной из причин такого положения могут быть и инфляционные процессы. Изучение наличия, состава и структуры производственных запасов и затрат (таблица 3.1) позволяет сделать вывод о намечающейся неблагоприятной тенденции накопления нереализованной продукции – отгруженной покупателям, но не оплаченной. Общая ее сумма на конец года составляет 2351 млн. руб., или 9,88% всех оборотных средств предприятия. Увеличение показателя означает нарушение расчетной дисциплины за отгруженную продукцию, несвоевременная оплата ее поставщиком.

На рисунке 3.1 представлена структура оборотных активов ОАО «Быховмолоко» на начало и конец 2009 года.

 

 

Рисунок 3.1 - Структура оборотных активов ОАО «Быховмолоко»

на начало и конец 2009 года.

 

Примечание – Рисунок выполнен с использованием пакета программ Microsoft Excel

 

Чтобы обеспечить бесперебойный производственный процесс и реализацию продукции, производственные запасы должны быть оптимальными. Важнейшими условиями их достижения являются обоснованные расчеты потребности в запасах, установление постоянных договорных отношений с поставщиками и выполнение ими своих обязательств. Частой причиной непредусмотренных колебаний фактических запасов является невыполнение поставщиками своих обязательств. Кроме того, такими причинами могут быть недостатки в организации производства: неритмичность выпуска продукции, невыполнение плана освоения новых ее видов, изменение ассортимента продукции, недостатки в организации ее сбыта, недостатки планирования и учета и др.

Отвлечение средств в излишние запасы - одна из основных причин неустойчивого финансового положения. Причины их образования изучаются при внутреннем анализе производственных запасов, производственных затрат и готовой продукции. Основные причины излишних производственных запасов можно объединить в три основные группы: нереальность плановых расчетов; отклонение фактического поступления от расчетного; отклонение фактического расхода от расчетного.

Если в течение года выявлены значительные излишние запасы, то следует установить виновных лиц, внести необходимые изменения в договоры с поставщиками. Надо уточнить, не завозятся ли сырье и материалы необоснованно крупными партиями и преимущественно в конце месяца. На основании карточек складского учета сырье и материалы распределяются на следующие группы: материалы и сырье, длительное время находящиеся без движения; длительное время не вовлекаемые в производство, но продолжающие поступать па предприятие; материалы, поступление которых значительно превышает их расход.

По первой группе составляется перечень, в котором отражается: наименование, единица измерения, количество, цена единицы, сумма и дата, с которой сырье или материалы лежат без движения. В этом перечне указываются и причины создавшегося положения. Составление такого перечня даст возможность выявить количество залежалых и ненужных материалов и принять меры для их реализации.

В перечне по второй группе отражается наименование, единица измерения, количество, цена единицы, сумма, поступление за последние 12 месяцев (количество поступлений и количество поступившего сырья или материалов), с какого времени находится без движения и причины длительного неиспользования.

По третьей группе в перечне, помимо наименования сырья и единицы измерения, отражаются остатки на начало и конец анализируемого периода, приход, расход, излишний запас, цена, сумма и причины. Производственные запасы, отраженные в перечнях первой и второй групп, объединяются по продолжительности периода, в котором не было их движения, например более 3 месяцев, более одного года и т.д.

Готовая продукция анализируется по составу на основе данных аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативных данных отдела сбыта. Выделяется продукция, изготовленная с нарушениями ГОСТов и ТУ; забракованная и возвращенная потребителями: своевременно не отгруженная в связи с транспортными затруднениями и др. Для изучения состава остатков готовой продукции по указанным группам составляется перечень остатков готовой продукции на складе, в котором по каждой группе отражается количество, учетная себестоимость или цена единицы изделия, длительность хранения на складе (дней, месяцев).

Сокращение удельного веса готовой продукции на 12,13% является результатом увеличения спроса из-за высокого качества, низких цен и других причин. Следствием этого для предприятия-производителя будет наличие средств на расчетном счете, отсутствие необходимости получения дополнительных кредитов и уплаты процентов по ним, снижение кредиторской задолженности и убытков. Увеличение удельного веса незавершенного производства на 0,05% вызвано с одной стороны, расширением производства, с другой - простоями оборудования, недостатками технологического процесса и др.

Данные таблицы 3.1 показывают, что также существенную долю запасов и всех оборотных средств составляют сырье, материалы и другие ценности. Так, на начало года их удельный вес в общей сумме оборотных средств – 9,25%; на конец года 15,93%. Уменьшение вложений средств в расходы будущих периодов на 581 млн. руб. свидетельствует о том, что предприятие освоило новое производство.

В общем в структуре запасов и затрат наблюдается положительная тенденция: сокращение данной статьи повышает оборачиваемость оборотного капитала.

Налоги по приобретенным ценностям увеличились на 83,40%, что означает увеличение приобретенных за год активов.

Незначительный удельный вес занимают в ОАО «Быховмолоко» денежные средства и финансовые вложения. Остатки денежных средств на конец года сократились более чем в 140 раз (1541 : 11), их удельный вес за 2009 год составил всего лишь 0,05%. Сложившаяся ситуация дает основание для предположения о недостаточном уровне ликвидности.

Наличность - это самая ликвидная часть оборотных активов, поэтому аналитику необходимо иметь в виду, что использование информации о ней требует некоторой осторожности в связи с возможными воровством и фальсификацией документов, следует знать и ограничения по использованию наличности; учитывать, что система расчета чеками дает возможность включать в наличность выписанные, но еще не оплаченные чеки.

 

 

 

3.2 Анализ платежеспособности и  ликвидности предприятия

 

 

 

Финансовая стабильность предприятия характеризуется постоянным наличием в необходимых размерах денежных средств на счетах в банке, отсутствием просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, оптимальными объемом и структурой оборотных активов, ускорением их оборачиваемости, достаточным размером собственного капитала и эффективным его использованием, ритмичным развитием выпуска продукции, товарооборота, ростом прибыли, рентабельности и т.п. Рыночные условия хозяйствования заставляют предприятие в любой период времени иметь возможность срочно возвратить долги. В связи с этим оценку финансовой устойчивости предприятия проводят прежде всего по его ликвидности и платежеспособности.

Источником информации для проведения анализа ликвидности и платежеспособности ОАО «Быховмолоко» служит Бухгалтерский баланс (форма №1) за 2009 год (приложение Б).

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления равенства между обязательствами и активами.

Ликвидность активов – способность его трансформироваться в денежные средства. А степень ликвидности актива определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

В общем случае предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают текущие обязательства.

Техническая сторона анализа ликвидности баланса заключается в сопоставлении средств по активу с обязательствами по пассиву. Для удобства сопоставления показатели группируются по принципам:

а) активы должны быть сгруппированы по степени их ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности:

- абсолютно ликвидные активы (А1) (денежные средства, краткосрочные  финансовые вложения);

- быстрореализуемые активы (А2) (товары отгруженные, дебиторская задолженность (до 12 месяцев); налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам);

- медленно реализуемые активы (А3) (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);

- постоянные активы (А4) (основные  средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность (свыше 12 месяцев));

- неликвидные активы (А5) (расходы  будущих периодов, безнадежная дебиторская задолженность).

б) пассивы должны быть сгруппированы по срокам их погашения и расположены в порядке возрастания сроков уплаты:

- срочные обязательства (П1) (до 1 месяцев);

- краткосрочные обязательства (П2) (до 1 года);

- долгосрочные пассивы (П3) (свыше 1 года);

- постоянные пассивы (П4) (собственные  средства);

- доходы будущих периодов (П5).

Для определения ликвидности баланса необходимо сопоставить произведенные расчеты групп активов и групп обязательств. Баланс считается ликвидным при условии, если:

А1 >= П1;

А2 >= П2;

А3 >= П3;

А4 <= П4;

 

Таблица 3.2 – Анализ ликвидности баланса ОАО «Быховмолоко» за 2009 год, млн. руб.

Актив	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Пассив	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Платежный излишек или недостаток
						на начало отчетного года	на конец отчетного года
1	2	3	4	5	6	7	8
1 Абсолютно ликвидные (А1)	1670	80	1 Срочные обязательства (П1)	5667	13192	-3997	-13112
2 Быстрореализуемые активы (А2)	12691	14057	2 Краткосрочные обязательства (П2)	24220	36707	-11529	-22650
3 Медленно реализуемые активы (А3)	14502	9534	3 Долгосрочные пассивы (П3)	4341	16109	+10161	-6575
4 Постоянные активы (А4)	21546	46212	4 Постоянные пассивы (П4)	16878	3991	-4668	-42221
5 Неликвидные активы (А5)	697	116	5 Доходы будущих периодов (П5)	-	-	-697	-116
БАЛАНС	51106	69999	БАЛАНС	51106	69999	-	-
Примечание – Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Excel