Учет реализации готовой продукции на примере предприятия ООО «Вест-Алко»

Второй вариант учета готовой продукции более предпочтителен при использовании компьютерных бухгалтерских программ, поэтому именно он реализован в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерии».

Для автоматизации учета готовой продукции в типовую конфигурацию  включены  документы, предназначенные для отражения  операций  по передачи  готовой  продукции  на   склад и ее реализации покупателям.

Для  оформления  операций,  связанных  с  передачей готовой  продукции на склад, в типовой конфигурации предназначен  документ  «Передача  готовой  продукции на склад».

При проведении документа автоматически формируется бухгалтерские проводки по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет реализации готовой продукции в типовой конфигурации ведется с использованием балансовых счетов 45 «Товары отгруженные»,  62.1 «Расчеты с покупателями  и  заказчиками  (в рублях)», 62.2  «Расчеты  по  авансам полученным (в рублях)», 90 «Продажи»  и  забалансового счета ПС.

Отгрузка готовой продукции, как правило, производится по накладным.

Для оформления операций, связанных с отгрузкой продукции покупателям, в типовой конфигурации предназначен документ «Отгрузка товаров, продукции».

При проведении накладной автоматически формируются проводки, состав которых зависит от типа номенклатуры, типа товара, вида отгрузки.

Если оформляется накладная на продажу продукции, то формируются следующие проводки:

- По дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» и кредиту счета 90.1 «Выручка» на сумму, подлежащую оплате.

По дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Сумма проводки рассчитывается как произведение средней плановой себестоимости на количество отгруженной продукции.

Если  в  договоре  с покупателем предусмотрено, что переход  права  собственности  на  продукцию  наступает  не   в момент  отгрузки,  то в форме ввода документа следует установить  вид  отгрузки  «Отгрузка (счет45)».  В  этом  случае  при  проведении  будет  сформирована  проводка по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Сумма проводки рассчитывается как произведение средней плановой себестоимости на количество отгруженной продукции.

Документ «Накладная» является основанием для ввода документов «Реализация отгруженной продукции» и «Счет-фактура выданный».

Если при отгрузке продукции использовался счет 45 «Товары отгруженные», то для отражения в учете операций по реализации следует использовать документ «Реализация отгруженной продукции». Данный документ вводится только на основании документа «Отгрузка товаров, продукции», которым оформлялась отгрузка на счет 45 «Товары отгруженные».

Документ вводится в момент получения документов, подтверждающих факт перехода права собственности на отгруженную продукцию (товары) к покупателю (отчет комиссионера, поступление оплаты за реализованный товар и др.).

Состав реквизитов документа «Реализация отгруженной продукции» аналогичен накладной. Все реквизиты документа «Реализация  отгруженной  продукции»  заполняются автоматически.

Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 утверждены правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Указанное постановление обязывает плательщиков НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) составлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.

С целью реализации требований указанного постановления типовая конфигурация содержит документы: «Счет-фактура выданный», «Запись книги продаж», «Счет-фактура полученный» и «Запись книги покупок».

Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж. Ввод записей может потребоваться:

*                    для организаций с учетной политикой «по оплате» - при частичной оплате ранее выставленного счета-фактуры;

*                    при сторнировании счета-фактуры, выписанного при получении аванса от покупателя;

*                    в других случаях, предусмотренных регламентирующими документами.

Ввод  документа  «Запись книги продаж» производится вручную или на основании документа «Счет-фактура выданный». Если  учетная  политика  организации предусматривает определение  выручки  по  оплате, то при частичной оплате счета-фактуры  следует  ввести  документ  «Запись  книги продаж»  на сумму  частичной  оплаты. Результат работы документа  отражается  в  книге  продаж.

3.2. Международные стандарты учета готовой продукции и ее продажи

Американский Совет по стандартам финансового учета (далее по тексту – Совет по стандартам) считает выручкой реальное или предполагаемое поступление денежных средств или иное увеличение активов предприятия в результате осуществления основной деятельности.

Основным вопросом, возникающим при исчислении суммы выручки от продажи, является определение момента реализации. Освет по стандартам рекомендует пользоваться одним из следующих 4 способов определения выручки:

- по моменту передачи товара покупателю или в момент оказания услуг (то есть “по отгрузке”);

-          особый порядок учета выручки при продажах в рассрочку;

-          по мере подписания актов на выполнение этапов работ;

-          по мере процессов старения или роста.

Определение выручки от реализации по моменту передачи товара покупателю или в момент оказания услуг (“по отгрузке”).

Этот метод применяется большинство предприятий. Совет по стандартам считает, что при отгрузке товара (или  завершении оказания услуг) оценка предполагаемой выручки наиболее точная. Возможные потери от неоплаты дебиторской задолженности можно определить на основании прошлого опыта.

Подобная система определения выручки характерна также для большинства стран. Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право на получение дохода.

Метод «по отгрузке» закреплен и в российском учете как основной метод определения выручки от реализации.

Американским Стандартом 48 «Определение дохода при продаже товара с правом возврата» установлены следующие условия, при выполнении которых допускается определять выручку по моменту отгрузки.

1. Товар продается по твердым, фиксированным ценам.

Многие российские предприятия практикуют составление хозяйственных договоров в «условных единицах». В Отчет о прибылях и убытках выручка от реализации входит в сумме, пересчитанной по курсу доллара на дату отгрузки.

Кроме того, при подобной практике составления договоров цена на момент отгрузки не является твердой. Никто не сможет предсказать курс доллара на длительный срок.

2. Покупатель заплатил продавцу или обязался заплатить.

Это обязательство является безусловным, то есть покупатель не ставит выполнение своего обязательства в зависимость от выполнения какого-либо условия. (Пример условного обязательства – оплата товара после его перепродажи покупателем третьей стороне.)

3. Можно достоверно определить сумму возможного возврата.

Если эти три условия не выполнены в момент отгрузки, то отражение выручки от реализации в учете откладывается до выполнения всех условий.

Условия Стандарта 48 не применяются при сделках с недвижимостью, при сдаче имущества в аренду, при сделках, когда покупатель имеет право возврата бракованного товара по гарантии.

То есть, в принципе, Стандарт 48 устанавливает для некоторых случаев систему определения выручки по мере оплаты.

Эту особенность необходимо учитывать при трансформации отчетности российских предприятий в отчетность согласно GAAP.

Учет выручки при продажах в рассрочку.

Одним из случаев исключения из принципа определения выручки от реализации по моменту отгрузки является учет выручки при продажах в рассрочку.

Американский Совет по стандартам считает, что в момент заключения договора покупатель может переоценить свою платежеспособность. Совет по стандартам принял Стандарт 66 «Учет продаж недвижимости», в котором устанавливается несколько условий, при соблюдении которых допускается отражать выгрузку от реализации объекта недвижимости, а именно:

- покупатель должен оплатить не менее 10 процентов от договорной стоимости объекта;

- должен истечь срок расторжения договора по инициативе покупателя;

- финансовое положение продавца должно быть устойчивым и т.д.

При несоблюдении хотя бы одного из указанных в Стандарте 66 условий выручка от реализации не отражается, а суммы, полученные от покупателя, учитываются в составе кредиторской задолженности до выполнения всех условий.

В России основным видом подобных сделок пока является только покупка объектов недвижимости (квартир, дач).

Определение выручки по мере подписания актов на выполнение этапов работ.

При исчислении прибыли по долгосрочным контрактам применяется метод определения выручки по мере подписания актов на выполнение этапов работ. Применяется в основном (как и в российской практике) в капитальном строительстве.

Определение выручки по мере процессов старения или роста.

В ряде отраслей увеличение прибыли связано с протеканием естественных процессов (созревание коньяка, рост рыбы в водоеме и т.п.). Определение выручки в этих случаях допускается по мере протекания процессов старения или роста.

Подобный метод определения выручки встречается на практике достаточно редко.

Сравнение GAAP и российского учета выручки и прибыли.

Как было уже отмечено, под выручкой понимается реальное или предполагаемое поступление средств или иное увеличение активов предприятия в результате осуществления им основной деятельности. В данном определении хотельсь бы сосредоточить внимание на трактовке выручки как увеличения активов. Предприятие, отгрузившее товар, может отразить в учете выручку при достаточной уверенности в поступлении средств от покупателя.

При отражении выручки в учете следует обращать внимание в каждом случае на конкретные обстоятельства, связанные как с имущественным положением покупателя, так и с общеэкономической ситуацией в том или ином регионе. Применение одинаковых подходов здесь недопустимо.

Пример 1:

Фирмой, реализующей предметы женского туалета, заключены два договора на поставку одного и того же товара: с АО «Торговый дом ГУМ» в г. Москве и с Военторгом Читинского гарнизона. Оба договора предусматривают оплату товара после его реализации конечным покупателям.

В один и тот же день отгружено одинаковое количество одного и того же товара обоим покупателям. В обоих случаях бухгалтер фирмы сделала в учете следующие записи (без записей по учету НДС):

ДЕБЕТ 90  КРЕДИТ 41                            40 000 руб.

- списана себестоимость отгруженного товара;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90                            100 000 руб.

- отражена реализация на сумму продажной цены товара.

В результате по этим двум отгрузкам суммы прибыли получаются одинаковыми.

Посмотрим, являются ли действия бухгалтера правильными с точки зрения американского Совета по стандартам?

Первый покупатель (ГУМ) оплачивает отгруженный товар в разумные сроки. А вот тот факт, что офицерам Читинского гарнизона, на территории которого расположен Военторг, уже 5 месяцев не выплачивалось довольствие, бухгалтеру следовало учесть (согласно GAAP). Их жены (потенциальные покупатели) не в состоянии приобрести эти товары. Скорее всего, Военторг не скоро оплатит отгруженный в его адрес товар.

В результате прибыль от реализации по отгрузке в Военторг отражена в Отчете о прибылях и убытках. Пользователь отчетности введен в заблуждение относительно реальных финансовых результатов деятельности фирмы.

Причина: бухгалтером не учтен платежеспособный спрос в конкретном регионе. При отгрузке товара в Военторг следовало (согласно GAAP) сделать запись по дебету счета 62 и кредиту счета 41 на себестоимость отгруженного товара, не отражая в учете выручку как реальную к получению.

Следующая проблема, на которую следует обратить внимание, - бартерные сделки. Согласно GAAP, неденежные активы, полученные  в обмен  на  другие  неденежные активы,  принимаются на учет по рыночной стоимости переданных в обмен активов.

Если рыночная стоимость переданных активов ниже балансовой, то полученные активы следует оприходовать на баланс по рыночной оценке (принцип наименьшей оценки). В этом случае передающая сторона фиксирует убыток.

Если рыночная стоимость переданных активов выше балансовой, то полученные активы следует оприходовать по балансовой стоимости.

Прибыль в данном случае не образуется. Это положение GAAP базируется на предположении о том, что обмен активами является результатом договоренности сторон, и поэтому рыночные стоимости обмениваемых активов эквивалентны.