Учет собственного капитала

- дооценивается ОС и  НМА, который ранее уценивался, и сумма его уценки, проведенной  в предыдущие отчетные годы, отнесена  на нераспределенную прибыль  (непокрытый убыток) в предыдущие  отчетные годы (п. п. 20, 21 ПБУ 14/2007).

2. Величина нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) корректируется  при изменении оценочных значений  НМА (т.е. остаточной стоимости НМА) при уточнении:

- срока полезного использования  НМА (п. 27 ПБУ 14/2007);

- способа начисления амортизации  по НМА (п. 30 ПБУ 14/2007).

Отметим, что с 1 января 2009 г. к изменениям в оценочных значениях  НМА применяется ПБУ 21/2008.

3. Величина нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) корректируется  при изменениях учетной политики:

- вызванных изменением  законодательства Российской Федерации  или нормативных актов по бухгалтерскому  учету, за исключением случаев, когда иное предусмотрено соответствующим законодательным или нормативным актом (п. 16 ПБУ 1/2008);

- в иных случаях изменения  учетной политики (п. 21 ПБУ 1/2008).

Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена  с достаточной надежностью (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

4. На нераспределенную  прибыль (непокрытый убыток) относятся  результаты пересчета отложенных  налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок  налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).

 

5.2 Бухгалтерский учет распределения прибыли

 

В бухгалтерском учете  направление части прибыли отчетного  года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам года после утверждения годовой  бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 70 и 75. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции  со счетами:

- 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного  капитала до величины чистых  активов организации;

- 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение  убытка средств резервного капитала;

- 75 - при погашении убытка  простого товарищества за счет  целевых взносов его участников  и др.

Как ранее было отмечено, аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут  учитываться раздельно.

Счет 84 корреспондирует со следующими счетами:

по дебету: 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 70, 75, 79 "Внутрихозяйственные  расчеты", 80, 82, 83 "Добавочный капитал", 84, 99;

по кредиту: 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", 75, 79, 80, 82, 83, 84, 99.

 

Пример1. ООО применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Распределение чистой прибыли и выплата дохода (дивидендов) осуществляются трем участникам: работнику организации; российскому гражданину, не являющемуся работником организации, и юридическому лицу. Общая сумма чистой прибыли ООО, распределенная между участниками пропорциональна их долям в уставном капитале ООО, составляет 600.000 руб. Согласно решению общего собрания участников от 22 марта 2010 г. сумма дохода, причитающаяся первому участнику, составляет 120.000 руб., второму – 210.000 руб., третьему – 270.000 руб. Причитающийся участникам доход выплачивается в апреле 2010 г. (в срок, установленный уставом). Все участники являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в  год принимать решение на общем  собрании о распределении своей  чистой прибыли между участниками  общества. Часть прибыли общества распределяется пропорционально долям  участников в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом  общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Из анализа ситуации следует, что задолженность перед участниками  ООО по выплате дохода должна быть отражена в бухгалтерском учете  на дату принятия решения общим собранием  участников общества о распределении  чистой прибыли:

Дт 84, Крт 75-2.

Если получателем дохода является работник организации, то:

Дт 84, Кт 70.

Сумма налога, удержанная с  доходов участников, отражается по дебету субсчета 75-2 в корреспонденции  с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" или дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" (если участник является работником организации).

Дивидендом признается любой  доход, полученный участником от организации  при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально  его доле в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 Налогового Кодекса Российской Федерации). При выплате дохода в виде дивидендов участникам - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, российская организация, в том числе применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), признается налоговым агентом. Организация определяет сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 Налогового Кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном ст. 275 Налогового Кодекса Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 2 ст. 214 Налогового Кодекса Российской Федерации).

При выплате дохода в виде дивидендов удержание НДФЛ производится по налоговой ставке 9% (п. 4 ст. 224 Налогового Кодекса Российской Федерации). Допустим, что ООО не получало дивидендов от других юридических лиц. В этом случае на основании п. 2 ст. 275 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с дохода, выплачиваемого участнику - работнику организации, составит 10.800 руб. (120.000 руб. / 600.000 x 9% x 600.000 руб.).

Удержанная с дохода участника - физического лица, не являющегося  работником организации, сумма НДФЛ составит 18.900 руб. (210.000 / 600.000 x 9% x 600.000).

При получении доходов (в  том числе дивидендов) в денежной форме дата фактического получения  дохода определяется как день выплаты  дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика  в банках либо по его поручению  на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику в  момент фактической выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 Налогового Кодекса Российской Федерации, Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1).

При выплате дохода в виде дивидендов участнику - юридическому лицу (независимо от применяемой участником системы налогообложения) организация, применяющая систему налогообложения  в виде ЕНВД, признается налоговым  агентом по налогу с доходов (п. 2 ст. 275 Налогового Кодекса Российской Федерации). Удержание налога производится по налоговой ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Исчисленная и удержанная сумма налога с дохода, выплачиваемого участнику - юридическому лицу, составит 24.300 руб. (270.000 / 600.000 x 9% x 600.000).

К балансовым счетам 75 и 68 открываются  следующие субсчета:

- 75-2-1 "Расчеты с участником, не являющимся работником организации";

- 75-2-2 "Расчеты с участником - юридическим лицом";

- 68-1 "Расчеты по НДФЛ";

- 68-2 "Расчеты по налогу  с доходов".

Бухгалтерские записи представлены в табл. 1.

 

Таблица 1

Содержание операций	Корреспонденция  счетов		Сумма,    руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
22 марта 2010 г.
Отражена задолженность     перед первым участником    организации по выплате     распределенной в его       пользу чистой прибыли	84	70	120 000	Решение общего    собрания участников
Отражена задолженность     перед вторым участником    организации по выплате     распределенной в его       пользу чистой прибыли	84	75-2-1	210 000	-"-
Отражена задолженность     перед третьим участником   организации по выплате     распределенной в его       пользу чистой прибыли	84	75-2-2	270 000	-"-
В апреле 2010 г. (на дату выплаты доходов  участникам)
Удержан НДФЛ с дохода      первого участника	70	68-1	10 800	Налоговая карточка
Выплачен доход первому     участнику (за вычетом      удержанного НДФЛ)	70	50 (51)	109 200   (120 000 -  10 800)	Расходный кассовый  ордер, выписка     банка по расчетному  счету
Удержан НДФЛ с дохода      второго участника	75-2-1	68-1	18 900	Налоговая карточка
Выплачен доход второму     участнику (за вычетом      удержанного НДФЛ)	75-2-1	50 (51)	191 100   (210 000 -  18 900)	Расходный кассовый  ордер, выписка    банка по расчетному  счету
Удержан налог с дохода     третьего участника	75-2-2	68-2	24 300	Бухгалтерская     справка-расчет
Выплачен доход третьему    участнику (за вычетом      удержанного налога с       дохода)	75-2-2	51	245 700   (270 000 -  24 300)	Выписка банка по   расчетному счету

 

Пример2. В I квартале 2011 г. доходы организации составили 300.000 руб., а расходы – 210.000 руб. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Объектом налогообложения для организации являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Определим сумму, которая должна быть уплачена организацией по авансовому платежу по УСН по итогам I квартала 2011 г. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), в 2010 г., по данным налогового учета, получила убыток в размере 100.000 руб.

Результат финансово-хозяйственной  деятельности организации отражается ежемесячно на счете 99 в корреспонденции  со счетом 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" и счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Начисление авансового платежа по налогу, уплачиваемому  в бюджет при применении УСН, отражается по дебету счета 99 в корреспонденции  с кредитом счета 68.

По итогам I квартала 2011 г. в соответствии с п. 4 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации организация исчисляет сумму авансового платежа по единому налогу при применении УСН исходя из ставки налога и фактически полученных в I квартале доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно п. 7 ст. 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ (ред. от 27.07.2010) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 04.07.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)) организации, применяющие УСН, с 1 января 2010 г. имеют право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. В Письме Минфина России от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302 разъяснено, что у организаций, применяющих УСН, отсутствует право уменьшать исчисленную по итогам отчетного периода налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма авансового платежа по налогу по итогам I квартала составляет 13.500 руб. ((300.000 – 210.000) x 15%). Указанная сумма должна быть уплачена организацией не позднее 27 апреля 2011 г. (п. 7 ст. 346.21, п. 7 ст. 6.1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Бухгалтерские записи представлены в табл. 2.

 

 

 

 

Таблица 2

Содержание операций	Корреспонденция   счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Отражена прибыль,          полученная по данным       бухгалтерского учета за    I квартал 2010 г.	90-9,   91-9	99	90 000 (300 000 -  210 000)	Бухгалтерская     справка-расчет
Начислен авансовый         платеж по налогу,          уплачиваемому              при применении УСН	99	68	13 500	То же
Перечислен в бюджет        авансовый платеж по        налогу, уплачиваемому      при применении УСН	68	51	13 500	Выписка банка по   расчетному счету