Учет собственного капитала

Пример 3. В негосударственном пенсионном фонде (НПФ) необходимо покрыть убыток, полученный от размещения пенсионных резервов за счет средств целевого финансирования на обеспечение уставной деятельности. По решению совета НПФ на покрытие убытка направлены средства целевого финансирования на обеспечение уставной деятельности в размере 18.000.000 руб.

Деятельность НПФ по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда включает аккумулирование  пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных  пенсий участникам фонда (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 27.07.2010) "О негосударственных пенсионных фондах").

Средства пенсионных резервов размещаются исключительно в  целях их сохранения и прироста в  интересах участников фондов (п. 2 Правил размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2007 N 63 (ред. от 04.03.2010)). При этом должны соблюдаться требования по формированию состава и структуры пенсионных резервов НПФ, установленные п. п. 5 - 19 указанных Правил.

В случае получения убытка от размещения пенсионных резервов часть  имущества, предназначенного для обеспечения  уставной деятельности фонда, может  быть направлена на покрытие этого  убытка по решению совета НПФ (п. 2 ст. 18 Закона N 75-ФЗ).

Порядок осуществления НПФ  бухгалтерского учета операций по негосударственному пенсионному обеспечению определен  Указаниями об отражении в бухгалтерском  учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению, утвержденными Приказом Минфина России от 19.12.2000 N 110н. Согласно п. 8 Указаний средства, полученные от размещения пенсионных резервов и направляемые на покрытие расходов, связанных с обеспечением деятельности НПФ, отражаются по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование", субсчет "На покрытие расходов НПФ". В рассматриваемой ситуации убыток, полученный от размещения пенсионных резервов, покрывается за счет средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности НПФ. В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить записью:

Дт 86, Кт 84 – 18.000.000 руб.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в бухгалтерском  балансе отражается в графах 3, 4 стр. 470.

Пример 4. Согласно решению общего собрания учредителей ООО размер годового дивиденда, распределенного в пользу учредителей, составляет 250.000 руб., из них в пользу учредителя - российской организации – 75.000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.

При выплате дивидендов в  соответствии с п.п.2, 3 ст.275 Налогового Кодекса Российской Федерации налогом облагается разница между начисленными доходами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций.

В соответствии с п.2 ст.275 Налогового Кодекса Российской Федерации российская организация - источник выплаты дохода в виде дивидендов признается налоговым агентом. На основании пп.1 п.3 ст.284 Налогового Кодекса Российской Федерации сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, исчисляет налоговый агент по ставке 9%.

В бухгалтерском учете  сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты  доходов (дивидендов), отражается по дебету счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам". Аналитический  учет по счету 75 ведется по каждому  учредителю (участнику).

Согласно п.4 ст.287 Налогового Кодекса Российской Федерации налог, удержанный налоговым агентом, должен быть перечислен в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Сумма удержанного налога отражается налоговым агентом в  разд. "А" листа 03 декларации по налогу на прибыль.

В нашем примере в учете  оформляют следующие проводки:

Дт 84 Кт 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру - российскому предприятию – 75.000 руб.;

Дт 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кт 68 - удержан налог на прибыль налоговым агентом – 6.750 руб. (75.000 х 9%);

Дт 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кт 51 "Расчетные счета" - выплачены дивиденды акционеру - российскому предприятию – 68.250 руб. (75.000 – 6.750);

Дт 68 Кт 51 - погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль – 6.750 руб.

Выводы и предложения

Главной целью любого коммерческого  предприятия является получение  прибыли в размере, необходимом  для обеспечения нормального  функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование  прибыли на цели потребления. При  этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той  ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие  доходы.

Не менее важной для  действующего предприятия целью  является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько  высока, что она получила законодательное  закрепление. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей  работы капитала является оптимальный  выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и  финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников  при ликвидации предприятия.

В переходный период предприятий Российской Федерации к рыночной экономике совершенствуется не только и не столько политические, сколько экономические отношения в обществе, а вместе с ними совершенствуется и система бухгалтерского учета. Бухгалтерам приходится за короткое время осваивать совершенно неизвестные термины, операции, технологию. Помочь рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять свою квалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей профессии дело очень не постое.

В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов  по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе  хозяйственной деятельности предприятия  и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере  бухгалтерского учета, так и в  других сферах. Он должен знать и  уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать, какие  виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и  в процессе работы на предприятии  должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация  затрат.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так  как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности  учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального  учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета , организационно правовых форм ,законодательных актов и т. д. Этому и была посвящена наша курсовая работа.

Учет собственного капитала является важным участком в системе  бухгалтерского учета. Здесь формируются  основные характеристики собственных  источников финансирования деятельности организации.

Главная задача руководства  предприятия – максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а  также существующие вакансии для  обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач.

Как известно, любая фирма  в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация  рискует как собственными, так  и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения  относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда  собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким  образом, капитал играет роль защитного  механизма для обеспечения сохранности  средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств  предприятия в большинстве случаев  означает сокращение прибыли, в чем  собственники предприятия отнюдь не заинтересованы. 

Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая  часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам  кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при  прочих равных условиях.

При создании коммерческого  предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных  средств потребуется для решения  поставленных задач. Более того, они  могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета  не позволяют оперативно маневрировать  собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной  регистрации предприятия.

Поэтому все большее число  учредителей предпочитает открывать  фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть  средств поэтапно вводить в хозяйственный  оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации  потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических  проблем:

• необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;
• аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;
• ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет  отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать  кредиторам их интересов.

Возможно, для удобства упростить  увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал  в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено  то, что без оценщика в некоторых  случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного  капитала или выходе участника из общества. 

Литература

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
2. Гражданский кодекс Российской федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 25.10.2010) (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н (ред. от 09.06.2001) "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"), с последующими изменениями и дополнениями.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации  и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).
5. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества». Приказ от 05.08.96 г. Минфина РФ № 71, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ № 49.
6. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010).
7. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (ред. от 28.12.2010).
8. «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации» Федеральный закон от 21.07.97 г. № 123-ФЗ (ред. от 05.08.2000).
9. «О порядке составления и представления эмитентами ценных бумаг отчетов об итогах выпуска ценных бумаг» Инструкция Минфина РФ от 05.05.94 г. №59.
10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06. 2000 г. №60н с изменениями.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н (ред. от 18.09.2006).
12. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях», М.: «Финансы и статистика», 2003 г.
13. Сахон А.П., Сафронова Н.Ф., Невольникова Г.И., Климова Н.В. «Бухгалтерский учет на предприятиях торговли и общественного питания». «Деловая литература», М.:2003 г.
14. Качкова О.Е. Бухгалтерский учет в торговле.- М.:Академия, 2006 
15. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле.- М.: А-Приор, 2007
16. Брыкова Н.В.Бухгалтерский учет в торговле.-М.:Академия,2007
17. Гомола А.И. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2008