Учет собственного капитала

В соответствии с действующим  законодательством до дня регистрации  организации учредители обязаны  внести 50% от суммы задолженности. Оставшиеся 50% задолженности учредители должны погасить до истечения 1 года со дня  регистрации. Если этого не произойдет, то налоговые органы, в которые ежеквартально представляется отчетность организации, могут потребовать уменьшения уставного капитала до реально внесенных размеров либо ходатайствовать перед органами государственной регистрации о ликвидации такой организации.

Решение об изменении величины уставного капитала принимается  высшим органом управления организацией. За решением должна последовать государственная  перерегистрация Устава и других учредительных документов. Увеличение размеров уставного капитала может  происходить за счет дополнительной эмиссии акций, увеличения номинальной  стоимости прежнего количества акций, путем присоединения к уставному  капиталу части полученной обществом  прибыли, суммы добавочного капитала. Увеличение уставного капитала будет  отражено в учете:

Дт сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал",

Дт сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Дт сч. 83 "Добавочный капитал"

Кт сч. 80 "Уставный капитал".

Счет 81 «Собственные акции (доли)»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом у акционеров для их последующей перепродажи или  аннулирования. Иные хозяйственные  общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом  или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

В хозяйственной практике акционерных обществ часто возникают  ситуации, когда они по тем или  иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции.

Например, открытое акционерное  общество может делать это (с соблюдением  установленных законодательством  процедур и ограничений) для:

♦ временного уменьшения количества обращающихся на рынке акций с  целью повышения цен на них;

♦ противодействия попытки  недружественных структур получить доступ к процессу принятия решения  путем скупки голосующих акций общества;

♦ изменения соотношения  сил на общем собрании акционеров (акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);

♦ последующего привлечения  инвестиций путем продажи выкупленных  акций по более высокой цене или  уменьшения уставного капитала путем  их аннулирования и т. п.

В установленных законом  случаях выкуп акций должен осуществляться акционерным обществом по требованию его акционеров.

Общество с ограниченной ответственностью может приобретать  доли (части долей) в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных  Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

Приобретение и реализация обществом собственных акций (долей) отражаются по тем же правилам, что  и акций (долей) сторонних обществ, т. е. в сумме фактических затрат и доходов независимо от номинальной  стоимости.

При выкупе акционерным или  иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делаются записи по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных  акционерным обществом собственных  акций проводится следующим образом.

На номинальную стоимость  выкупленных акций после выполнения обществом всех предусмотренных  процедур составляются бухгалтерские  записи на счетах бухгалтерского учета.

Минимальный размер уставного  капитала, установленный Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом 208-ФЗ, равен 100 МРОТ (минимальной месячной оплаты труда) для закрытых и 1000 МРОТ для открытых акционерных обществ.

Оценка неденежных вкладов  участников в уставный капитал производится по соглашению между учредителями. Для оценки неденежного вклада участника  необходимо обязательно привлекать независимого оценщика согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ (в ред. от 19.07.2009 N 205-ФЗ с изм., внесенными Федеральным законом от 27.07.2006 N 138-ФЗ). При этом не имеет значения, превышает ли номинальная стоимость приобретаемых акций 200 минимальных размеров оплаты труда. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

При изменении уставного  капитала его надлежит перерегистрировать в установленном законом порядке. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные  в соответствии с установленным  порядком, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы.

При увеличении уставного  капитала сумма увеличения отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами:

75.1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал" - за счет дополнительных вкладов  участников;

83 "Добавочный капитал" - за счет добавочного капитала;

84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)" - за счет  нераспределенной прибыли;

66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и/или 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам" - за счет конвертации  в акции облигаций общества.

При уменьшении уставного  капитала сумма уменьшения отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами:

75.1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал" - на сумму неполной оплаты  вкладов в установленные сроки  или несоблюдения требований  к регистрации изменений в  учредительные документы;

84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)" - при уменьшении  уставного капитала с целью  приведения его в соответствие  с размером чистых активов  общества;

81 "Собственные акции  (доли)" - аннулирование акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

Необходимо уведомить  кредиторов при принятии решения  об уменьшении уставного капитала (при  этом он не должен стать меньше минимального). Кредитор может потребовать от предприятия  прекращения или досрочного выполнения обязательств и возмещения убытков.

Согласно ст. 99 Гражданского Кодекса Российской Федерации, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.

Чистые активы — это  величина, определяемая путем вычитания  из суммы активов предприятия, принимаемых  к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету согласно совместному приказу Минфина Российской Федерации № 71 и ФКЦБ № 149 от 5 августа 1996 г. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

В случае превышения минимального размера уставного капитала над  величиной чистых активов общество должно быть ликвидировано.

Если решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества не было принято, его акционеры, кредиторы, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать ликвидации общества в установленном порядке.

Департамент методологии  бухгалтерского учета и отчетности Минфина Российской Федерации разъяснил, что налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям должен включаться в расчет чистых активов акционерного общества (письмо Минфина Российской Федерации от 8.04.2002 № 14/125).

Бухгалтерский учет уставного  капитала в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) ведется в  соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 28.12.2010 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)).

ООО не выпускает акций  в отличие от акционерных обществ. Минимальный размер уставного капитала, согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011), равен 100 МРОТ. Денежные вклады иностранных инвесторов в бухгалтерском учете ООО, как и в АО, подлежат зачислению в рублевом эквиваленте. При этом учитывается курсовая разница.

Складочный капитал —  это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществления  его хозяйственной деятельности. Вкладом могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные  права, имеющие денежную оценку. Оценка производится по соглашению учредителей (участников). Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации, хозяйственные товарищества как юридические лица могут образовываться в виде полных товариществ и товариществ на вере.

В соответствии со ст. 73 Гражданского Кодекса Российской Федерации участники полного товарищества обязаны внести в течение 30 дней после государственной регистрации предприятия не менее 50% своих вкладов в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала Гражданским Кодексом Российской Федерации не регламентируется.

Для учета складочного  капитала используется счет 80 «Уставный (складочный) капитал» пассивный, балансовый.

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное  товариществом в процессе его  деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Прибыль товарищества и его убытки распределяются между  участниками пропорционально их вкладам.

Если в результате убыточной  деятельности полного товарищества стоимость его чистых активов  станет меньше складочного капитала, то получаемая потом прибыль товарищества не может распределяться между участниками  до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного  капитала.

Унитарное предприятие —  государственное или муниципальное  предприятие, являющееся коммерческой организацией, не наделенное правом собственности  на закрепленное за ним собственником  имущество (имущество неделимо и  не может быть распределено но вкладам).

Уставный фонд полностью  оплачивается собственником до государственной  регистрации.

Государственные и муниципальные  унитарные предприятия применяют  счет 75 «Расчеты с учредителями»  для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Унитарные предприятия применяют  субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал» для  учета расчетов с государственным  органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому  на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии  имущества). Эти предприятия именуют  данный субсчет « Расчеты по выделенному  имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном  порядку учета расчетов по вкладам  в уставный (складочный) капитал.

Согласно ст. 113 Гражданского Кодекса Российской Федерации, унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Размер уставного фонда  должен быть не менее 1000 ММОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Оно не распределяется по вкладам, долям, паям, в том числе работникам предприятия.

До государственной регистрации  уставный фонд унитарного предприятия  должен быть полностью оплачен собственником. Если по окончании финансового года уставный фонд унитарного предприятия, работающего на правах хозяйственного ведения, станет больше суммы чистых активов, то он должен быть уменьшен до этой суммы.

Коммерческие предприятия  и индивидуальные предприниматели  могут вести коммерческую и иную, не противоречащую законодательству деятельность по договорам простого товарищества. В соответствии со ст. 1041-1054 Гражданского Кодекса Российской Федерации договор простого товарищества (или договор о совместной деятельности) предполагает соединение товарищами своих вкладов и их совместную деятельность без образования юридического лица. Такая форма взаимодействия законодательно не требует формирования уставного (складочного) капитала. Каждый товарищ получает прибыли и покрывает убытки в соответствии-с заключенным соглашением (чаще всего пропорционально вкладам).

Бухгалтерский учет деятельности по договору о простом товариществе осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 22.01.2004 N 5457), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 24.11.2003, № Ю5н (ред. от 18.09.2006).