Учет собственного капитала

Счет 80 применяется для  обобщения информации о состоянии  и движении вкладов в общее  имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады  товарищей».

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Уставный капитал производственного  кооператива называется паевым фондом. Производственные кооперативы в  соответствии со ст. 107-112 Гражданского Кодекса Российской Федерации организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана наличном участии и предполагает объединение паевых взносов. К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, а остальную его часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимальный размер паевого  взноса в производственном кооперативе  не установлен Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Имущество, находящееся в  собственности кооператива, делится  на паи его членов в соответствии с уставом. Часть имущества может  составлять неделимый фонд.

Согласно ст. 108 Гражданского Кодекса Российской Федерации, размеры и условия субсидиарной ответственности членов производственного кооператива по его долгам определяются его уставом. Взыскание по собственным долгам члена кооператива допускается только при недостатке иного его имущества. Это взыскание не может быть направлено на неделимый фонд.

 

 

Пример. Акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 40.000.000 руб. В него входят 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 120.000 рублей и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также) 120.000 руб. При образовании уставного капитала сделана запись:

Дт сч. 75 "Расчёты с учредителями".

Кт сч. 80 "Уставный капитал" — 40.000.000 руб.

За приобретённые акции акционерами  внесены следующие взносы:

а) в денежной форме на сумму 30.000.000 руб. —

Дт сч. 51 "Расчётный счёт"                                                       30.000.000 руб.

Кт сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"          30.000.000 руб.

б) основными средствами на сумму 1 000 000 руб. —

Дт сч. 01 "Основные средства"                                                 1.000.000 руб.

Кт сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"          1.000.000 руб.

в) патенты на сумму 500 000 руб. —

Дт сч. 04 "Нематериальные активы"                                        500.000 руб.

Кт сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"           500.000 руб.

г) материалы на сумму 1 300 000 руб. —    

Дт сч. 10 "Материалы"                                                                1.300.000 руб.

Кт сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"           1.300.000 руб.     

Сравнивая дебетовые и кредитовые обороты по счёту 75-1, определяют, насколько сформирован уставный капитал АО. Так, задолженность акционеров (дебет сч. 75-1) равна 40.000.000 руб.; суммы, внесённые в погашение задолженности (кредит сч. 75-1), составляют 32.800.000 руб. Таким образом, уставный капитал сформирован на 32.800.000 руб. Задолженность акционеров по вкладам в уставный капитал составляет 7.200.000 руб. (40.000.000 руб. — 32.800.000 руб.). Это нераспространённые акции. 

3. Учет добавочного  капитала

 

Под добавочным капиталом  понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую  собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном  капитале за счет событий, не оказывающих  влияния на финансовый результат  организации. Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно. Как именно, рассмотрим в этой статье.

Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета  связано с тем, что изменять размер уставного капитала в процессе хозяйственной  деятельности можно, только перерегистрировав  сумму самого уставного капитала. Поэтому все записи, меняющие величину функционирующего капитала, отражаются не на счете 80 "Уставный капитал", а на добавочном счете к нему. Порядок бухгалтерского учета добавочного  капитала, а также отдельные положения  по отражению в учете хозяйственных  операций, связанных с его формированием  и использованием, регулируются Планом счетов, ПВБУ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598), ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788), ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689), ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975).

 

3.1 Формирование добавочного капитала

 

Источниками формирования добавочного  капитала организации могут быть:

- суммы дооценки объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (п. 21 ПБУ 14/2007);

- эмиссионный доход акционерного  общества, возникающий при продаже  акций по цене выше номинальной  стоимости (п. 68 ПВБУ);

- превышение стоимости  вклада участника в уставный  капитал общества с ограниченной  ответственностью над номинальной  стоимостью оплаченной участником  доли либо дополнительные вклады  в имущество ООО (ст. 27 Закона об ООО);

- курсовые разницы, связанные  с расчетами с учредителями  по вкладам, в том числе вкладам  в уставный (складочный) капитал  организации (п. 14 ПБУ 3/2006);

- суммы целевого финансирования  некоммерческих организаций, направленные  на финансирование капитальных  расходов;

- дополнительные вклады  в имущество общества.

Еще одним возможным источником формирования добавочного капитала является восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации  с имуществом, нематериальными активами (НМА) и имущественными правами в  случае внесения их в уставный капитал  (пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, Письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262). Если принимающая сторона использует эти активы для операций, признаваемых объектом обложения НДС, то она вправе принять к вычету восстановленную сумму налога (п. 11 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации). Вычеты производятся после принятия на учет имущества, НМА и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 Кодекса). Основанием для вычета служит не счет-фактура, а документы по передаче имущества с выделением в них суммы налога, восстановленной учредителем. Эти документы или их нотариально заверенные копии надлежит хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 4 п. 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость). В целях исчисления налога на прибыль организаций сумма НДС, восстановленная участником, передающим имущество в качестве вклада в уставный капитал, которая у принимающей стороны подлежит налоговому вычету, в состав доходов не включается (пп. 31 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации).

 

Пример 1. ООО получило в качестве вклада в уставный капитал от одного из учредителей объект основных средств (ОС). Согласованная участниками стоимость – 45.000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале. Она не превышает стоимость объекта, определенную независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта по данным бухгалтерского учета передающей стороны составляет те же 45.000 руб., восстановленная сумма НДС – 8.100 руб. (45.000 руб. x 18%). В бухгалтерском учете организации операции по внесению вклада учредителем неденежными средствами отражаются следующим образом:

Дт 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", - Кт 80 – 45.000 руб. - отражена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал общества;

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", - Кт 75-1 – 45.000 руб. - передан в качестве вклада объект ОС;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - Кт 83 "Добавочный капитал" – 8.100 руб. - учтена восстановленная учредителем сумма НДС, передаваемая с объектом;

Дт 01 "Основные средства" - Кт 08-4 – 45.000 руб. - принят к учету объект основных средств;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - Кт 19 – 8.100 руб. - принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче объекта.

 

Отдельно следует сказать  об учете в составе добавочного  капитала сумм нераспределенной прибыли, направленных до 1 января 2003 г. на капитальные  вложения. В действовавшей в тот  период редакции п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств было указано, что при достройке, дооборудовании, реконструкции объектов ОС на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат необходимо увеличить суммы на счете учета добавочного капитала и уменьшить собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). Данная операция в соответствии с прежним Планом счетов отражалась в бухгалтерском учете записью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" (в действующем Плане счетов это соответственно одноименные счета 84 и 83).

Бухгалтеры помнят, что  эти суммы принимались в подтверждение  льготы по капитальным вложениям  при уплате налога на прибыль (действовавший в тот момент пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Отражение указанных сумм в бухгалтерской отчетности по строке "Добавочный капитал" было предусмотрено п. п. 44 и 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Сейчас указанный порядок не действует, но в результате прошлых операций в составе добавочного капитала оказались суммы, которые не имеют никакого отношения к инвестиционному капиталу, а являются накопленным капиталом. Многие организации, которым важно показать способность к наращиванию капитала, исключили эти суммы из добавочного капитала. Они перевели реинвестированные ранее и использованные суммы прибыли прошлых лет на отдельный субсчет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Для учета добавочного  капитала Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83. Аналитический  учет по счету 83 организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования  и направлениям использования средств. С этой целью к счету могут  быть открыты субсчета "Прирост  стоимости основных средств по переоценке", "Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке", "Эмиссионный доход", "НДС, восстановленный учредителем при передаче неимущественных вкладов в уставный капитал" и др.

 

3.2 Переоценка основных средств

 

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Однажды приняв решение о переоценке какой-либо группы ОС, организация должна пересчитывать их стоимость регулярно, с тем чтобы их бухгалтерская стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной, рыночной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний по учету основных средств). Бухгалтерские записи по учету переоценки зависят от того, переоценивался ранее объект или данная переоценка является для него первой. Если объект раньше не переоценивался (первая переоценка), то:

- сумма дооценки относится  на добавочный капитал;

- сумма уценки относится  на нераспределенную прибыль  (непокрытый убыток).

Если объект раньше уже  переоценивался, то порядок следующий.

При дооценке:

- если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется  на добавочный капитал;

- если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме  его прежней уценки и отнесенная  в предыдущие отчетные периоды  на нераспределенную прибыль  (непокрытый убыток), восстанавливается.  Остаток дооценки относится на  добавочный капитал.

При уценке:

- если ранее была уценка, то новая уценка относится  на нераспределенную прибыль  (непокрытый убыток);

- если уже была дооценка, то вначале уценка гасится  за счет добавочного капитала  по данному объекту. Остаток  уценки относится на нераспределенную  прибыль.

Все возможные варианты учетных  записей в зависимости от текущего результата оценки и результатов, полученных в предыдущие годы, сведены в таблицу:

 

 

 

 

 

Результаты    прошлых     переоценок	Текущий результат переоценки
	Дооценка	Уценка
Нет (первичная  переоценка)	Дт 01 - Кт 83 - в сумме     дооценки основного        средства;                 Дт 83 - Кт 02 "Амортизация  основных средств" - в     сумме дооценки            амортизации	Дт 84 - Кт 01 - в сумме уценки       основного средства;                Дт 02 - Кт 84 - в сумме уценки       амортизации
Уценка	Дт 01 - Кт 84 - в части,    равной прошлой уценке;    Дт 84 - Кт 02 - дооценка    амортизации в пределах    сумм прошлой уценки;      Дт 01 - Кт 83 - в части     превышения дооценки над   прошлой уценкой;          Дт 83 - Кт 02 - дооценка    амортизации сверх сумм    прошлой уценки	Как при первичной переоценке
Дооценка	Как при первичной         переоценке	Дт 83 - Кт 01 - в части, равной      прошлой дооценке;                  Дт 02 - Кт 83 - уценка амортизации   в пределах сумм прошлой дооценки;  Дт 84 - Кт 01 - в части превышения   уценки над прошлой дооценкой;      Дт 02 - Кт 84 - уценка амортизации   сверх сумм прошлой дооценки