Учет собственного капитала

Дт 76 Кт 86 - отражено формирование задолженности члена кооператива по взносам в резервный фонд.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых  средств и в разрезе источников их поступления.

Получаемые на ведение  уставной деятельности и использованные по назначению взносы членов кооператива  не учитываются в целях налогообложения  прибыли на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 53 Закона N 215-ФЗ средства резервного фонда могут использоваться только для обеспечения непредвиденных расходов и покрытия убытков кооператива, что оформляется проводками:

Дт 82 Кт 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и пр. - отражено использование резервного фонда на финансирование непредвиденных расходов;

Дт 82 Кт 84 - отражено использование резервного фонда на покрытие убытков кооператива.

Кроме того, средства резервного фонда могут быть внесены в  объединенный резервный фонд, создаваемый  саморегулируемой организацией (СРО) жилищных накопительных кооперативов, если кооператив является членом такой организации  (п. 2 ст. 53 Закона N 215-ФЗ):

Дт 82 Кт 51 - отражено перечисление средств резервного фонда в объединенный резервный фонд СРО.

При этом в случае возникновения  у кооператива непредвиденных расходов или убытков в размере, превышающем  собственный резервный фонд, кооператив может получить средства для их покрытия из соответствующего объединенного  фонда:

Дт 51 Кт 82 - отражено поступление средств в резервный фонд из объединенного резервного фонда СРО.

Взносы в резервный  фонд, не использованные на указанные  выше цели, подлежат возврату члену  кооператива при прекращении  его членства в кооперативе до внесения паевого взноса в полном размере или засчитываются в  счет паевого взноса при внесении последнего платежа (п. 3 ст. 53 Закона N 215-ФЗ):

Дт 76 Кт 86 - отражена задолженность члена кооператива по внесению последнего платежа;

Дт 82 Кт 76 - отражен возврат неиспользованных взносов на формирование резервного фонда члену кооператива.

Все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового Кодекса Российской Федерации, включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового Кодекса Российской Федерации). В рассматриваемой ситуации у члена кооператива отсутствует доход, облагаемый НДФЛ, поскольку засчитываемая в счет паевого взноса сумма не может превысить его взносов в резервный фонд, т.е. член кооператива при выходе из него никакого дохода получить не может.

Кредитный потребительский  кооператив граждан (КПКГ) - кооператив, созданный гражданами, добровольно  объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи. Эти кооперативы могут создаваться  по признаку общности места жительства, трудовой деятельности, профессиональной принадлежности или любой иной общности граждан (п. 1 ст. 4 Федерального закон от 07.08.2001 N 117-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О кредитных потребительских кооперативах граждан" (принят ГД ФС РФ 11.07.2001)). Потребительский кооператив также является некоммерческой организацией (п. 3 ст. 50, п. 1 ст. 116 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

КПКГ также должен формировать  резервный фонд для обеспечения  непредвиденных расходов и может  формировать страховой фонд для  покрытия возможных убытков от своей  деятельности. Определение размеров, порядка образования и использования  фондов относится к исключительной компетенции общего собрания членов КПКГ (п. 1 ст. 20, п. 2 ст. 22 Закона N 117-ФЗ).

Бухгалтерский учет и налоговые  последствия формирования и использования  фондов КПКГ аналогичны порядку, рассмотренному для жилищных накопительных кооперативов. В связи с тем что назначение страхового фонда КПКГ во многом сходно с назначением резервного фонда  для других некоммерческих организаций, учет средств фонда также ведется  на счете 82. Однако, поскольку законодатель выделил для КПКГ два фонда - резервный (обязательный для формирования) и  страховой (формируется добровольно), в бухгалтерской отчетности кооператива они должны отражаться обособленно, по разным строкам отчетности. В связи с этим к счету 82 должны быть открыты два отдельных субсчета для отражения операций с разными фондами.

Если в резервный или  страховой фонд кооператива решено направить его прибыль от предпринимательской  деятельности, это отражается в общепринятом порядке:

Дт 84 Кт 82 - прибыль от предпринимательской деятельности кооператива направлена в резервный или страховой фонд кооператива (на дату вынесения решения общим собранием членов кооператива о распределении чистой прибыли и утверждении его годового баланса).

 

4.2.2 Фонд акционирования работников

Уставом акционерного общества работников (народного предприятия) либо уставом обычного акционерного общества может быть предусмотрено  формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно  на приобретение акций общества, продаваемых  уволившимися работниками - акционерами  общества, для последующего размещения среди работников общества (п. 2 ст. 35 Закона об АО, п. 2 ст. 1, абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ (ред. от 21.03.2002) "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)" (принят ГД ФС РФ 24.06.98)).

Нормативные документы специально не регламентируют вопрос учета средств  фонда акционирования работников, поэтому  в профессиональной печати можно  встретить рекомендации об учете  на отдельных субсчетах счета 84. Но такой порядок учета не оптимален, поскольку в балансе средства, фактически отведенные в фонд акционирования, будут показаны в общем объеме нераспределенной прибыли.

Тем не менее законодатель дал бухгалтеру "подсказку", каким  образом вести учет средств данного  фонда: поскольку и источники  формирования, и назначение специального фонда акционирования аналогичны резервному фонду (п. п. 1 и 2 ст. 35 Закона об АО), учет его средств может быть организован на счете 82. Для этих целей на счете 82 должен быть открыт специальный субсчет, а данные об остатках, поступлении и расходовании средств подлежат обособленному раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Направление чистой прибыли  отчетного года в фонд акционирования работников отражается записью:

Дт 84 Кт 82 - направлена часть прибыли отчетного года на формирование фонда акционирования работников (на основании протокола ежегодного общего собрания акционеров или участников общества о распределении части прибыли в резервный капитал или фонд либо на основании выписки из такого протокола, а также бухгалтерской справки).

Народное предприятие  обязано выкупить у уволившегося работника-акционера, а уволившийся  работник-акционер обязан продать народному  предприятию принадлежащие ему  акции предприятия по их выкупной стоимости в течение трех месяцев  с даты увольнения (п. 4 ст. 6 Закона N 115-ФЗ). Порядок выкупа и определение выкупной стоимости этих акций также регулируются названным Законом, согласно п. 1 ст. 7 которого выкупная стоимость акций определяется ежеквартально по методике, утверждаемой общим собранием акционеров. Указанная стоимость не должна составлять менее 30% стоимости чистых активов народного предприятия и должна, как правило, соответствовать их рыночной стоимости. Выкуп собственных акций увольняющихся работников (на сумму фактических затрат на выкуп акций) оформляется проводкой: Дт 81 Кт 75.

Средства специального фонда  акционирования работников, направленные на приобретение собственных акций, могут отражаться только внесистемно, т.е. без записи по дебету счета 82.

Акции народного предприятия, находящиеся на его балансе, полностью  или частично могут быть проданы  его работникам, а также физическим лицам, не являющимся его работниками, и (или) юридическим лицам. Количество продаваемых акций, цена, по которой  они будут продаваться, условия  и порядок их продажи утверждаются решением общего собрания акционеров, принятым не менее чем 3/4 голосов  присутствующих. Количество продаваемых  акций не может превышать 50% общего количества акций народного предприятия, предназначенных для распределения  между работниками (п. п. 1 и 2 ст. 8 Закона N 115-ФЗ).

Следует учитывать, что продажа  акций народного предприятия, находящихся  на его балансе, генеральному директору  народного предприятия, его заместителям и помощникам, членам наблюдательного  совета и членам контрольной комиссии не допускается. Уставом предприятия  может быть установлен дополнительный перечень лиц, продажа акций которым  также не разрешена (п. 3 ст. 8 Закона N 115-ФЗ). Продажа акций народного предприятия также не должна нарушать требования к соотношению акций, которые должны принадлежать работникам народного предприятия (более 75% уставного капитала), и акций, принадлежащих третьим лицам.

В заключение несколько слов об отражении резервного капитала в  бухгалтерской отчетности. Резервный  капитал показывается в отчетности по отдельной строке 430 пассива бухгалтерского баланса (форма N 1). Кроме того, размер резервного капитала на начало и конец года, поступление и расходование средств резервного капитала отражаются в соответствующих столбцах отчета об изменениях капитала (форма N 3).

 

5. Учет нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка)

 

На сегодняшний день существует огромное количество актуальных вопросов, относящихся к учету капитала собственников, связанных с проблемами как теории, так и практики. Например, к их числу можно отнести вопросы  первого общеизвестного применения данного термина, спорность включения  некоторых составляющих в структуру  капитала, отражения их на счетах бухгалтерского учета и неоднозначности их отражения  в отчетности и другие не менее  актуальные вопросы. Касательно структуры  капитала собственников не вызывает сомнения факт включения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в ряды его составляющих.

Чистая прибыль организации  за отчетный год представляет собой  итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании  учета всех хозяйственных операций.

Учет нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации  ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Изначально финансовый результат (прибыль или убыток) начинает формироваться  путем сопоставления факторов финансового  результата на счетах учета доходов  и расходов, после чего в виде прибыли или убытка текущего года перемещается на счет прибылей и убытков. Причем в первый год в информационной системе предприятия в наличии  имеется только один счет финансового  результата - 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года финансово-результатный счет закрывается, т.е. из налогового учета  принимается сумма предварительного расчета налога на прибыль следующей  бухгалтерской записью:

Дт сч. 99 "Прибыли и убытки"

Кт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если по итогам года достигнут  положительный финансовый результат, то ведется речь о нераспределенной прибыли, если отрицательный - о непокрытом убытке.

Сумма чистой прибыли отчетного  года, сформированная в порядке, установленном  нормативными документами по бухгалтерскому учету, на счете 99 "Прибыли и убытки", списывается заключительными оборотами  декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а сумма  чистого убытка - в дебет указанного счета. Таким образом, нераспределенный остаток прибыли отчетного года переносится в Главную книгу  следующего года следующей бухгалтерской  записью:

Дт сч. 99 "Прибыли или убытки"

Кт сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается проводкой:

Дт сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кт сч. 99 "Прибыли и убытки"

1 января года, следующего  за отчетным, также открывается  финансово-результатный счет 99 "Прибыли  или убытки". Предприятие на  данном этапе не имеет права  распределять остаток прибыли  закончившегося года до согласования  с налоговыми органами налога  на прибыль, которое проводится  в течение 90 дней после окончания  отчетного года. Если ранее рассчитанная сумма налога окажется менее согласованной суммы, работники налоговой службы вносят исправления путем зачеркивания цифр, проходящих по проводкам, чего делать не рекомендуется в силу того, что здесь следует руководствоваться стандартами, регламентирующими учет событий после отчетной даты.

К национальным нормативным  документам, регламентирующим учет событий  после отчетной даты, относится Положение  по бухгалтерскому учету "События  после отчетной даты" (ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 31.12.1998 N 1674)), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 20.12.2007) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)". В нем приведен перечень событий после отчетной даты, в число которых включено обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Следует напомнить, что событием после отчетной даты согласно ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.