Учёт и аудит основных средств

Содержание

 

Приложение 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) ООО «Элекскор» за 2007 г.

Приложение 2. Отчет о прибылях и  убытках (форма № 2) ООО «Элекскор» за 2007 г.

Приложение 3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Раздел «Основные фонды» ООО «Элекскор» за 2007 г.

Приложение 4. График документооборота по учету основных средств в ООО «Элекскор»

Приложение 5. Инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6) № 5235 от 14.11 2007 года

Приложение 6. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) № 48 от 14.11.2007 года

Приложение 7. Ведомость учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь 2007 года

Приложение 8. Выписка из журнала – ордера № 6 ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Приложение 9. Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Элекскор» за ноябрь-декабрь 2007 г.

Приложение 10. Главная книга ООО «Элекскор» за ноябрь-декабрь 2007 г.

Приложение 11. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3) № 2 от 16.10.2007 г.

Приложение 12. Ведомость начисления амортизации ООО «Элекскор» за декабрь 2007 года

Приложение 13. Отчетный документ аудитора № 1. Общая информация о предприятии

Приложение 14. Источники аудиторских доказательств, используемые при проверке учета основных средств предприятия ООО «Элекскор»

Приложение 15. Общий план аудита основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 16. Программа аудита основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 17. Аудит оформления первичных документов по учету основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 18. Проверка правильности документального оформления и фактического наличия поступления основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 19. Проверка правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания ООО «Элекскор»

Приложение 20. Выписка  из Журнала – ордера № 13 ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Приложение 21. Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 22. Проверка правильности отнесения объектов основных средств ООО «Элекскор» к амортизационным группам

Приложение 23. Проверка правильности определения срока полезного использования объектов основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 24. Проверка правильности начисления амортизации основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 25. Проверка правильности отнесения сумм начисленной амортизации основных средств ООО «Элекскор» на счета затрат

Приложение 26. Письменная информация аудитора руководству ООО «Элекскор» о состоянии учета основных средств

Приложение 27. Предлагаемая форма ведомости учета основных средств ООО «Элекскор», по которым приостановлено начисление амортизации

 

 

 

Введение

В современных условиях организации решают задачи сохранения своего присутствия на рынках товаров (работ, услуг), а также задачи расширения возможных рынков сбыта своей продукции.

Немаловажное значение приобретает  и конкуренция между участниками образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

К основным средствам относятся  материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (землю, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и оборудование, которое используется компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, либо для административных целей и которые предполагается использовать более чем одного периода.

чается для новых  капитальных вложений. При больших  масштабах используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда.

, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, фондоотдача, фондоемкость и средствооруженность и др.

В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне особая роль отводится бухгалтерскому учету  и независимой аудиторской проверке использования основных средств, позволяющей объективно оценить недостатки его ведения и своевременно устранить их.

Поэтому актуальность выбранной  темы связана с тем, что именно результаты независимой аудиторской проверки учета основных средств позволят объективно дать оценку их учета. А грамотно поставленный учет основных средств, в свою очередь, влияет в конечном итоге на достоверность финансовых результатов деятельности предприятия

Главной целью работы является критическая  оценка состояния бухгалтерского учета основных средств ООО «Элекскор» путем проведения аудиторской проверки, выявление их достоинств и недостатков, определение путей совершенствования учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• изучить состав и классификацию основных средств;
• определить способы оценки основных средств
• рассмотреть экономическую сущность амортизации;
• рассмотреть цели, задачи и нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств;
• рассмотреть методику и результаты независимой аудиторской проверки основных средств на предприятии;
• разработать мероприятия по совершенствованию учета основных средств на основании анализа результатов проведенного аудита.

Объектом исследования в данной работе являются основные средства ООО «Элекскор». Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием основных фондов.

Для написания данной работы в качестве нормативно –  правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и налоговой службы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Элекскор» за 2007 г.

 

 

1. Теоретичские аспекты аудита  основных средств на предприятии

1.1. Понятие основных средств в производственно-хозяйственной деятельности предприятия

К документам, которые регламентируют состояние учета основных средств, относятся кодексы, законы, положения, приказы, методические рекомендации, постановления, письма. Главными из них являются:

рукция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н [10]. В нем указаны счета основных средств. Счет 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н [13]. Настоящие методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе ПБУ 6/01.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49 [8].

• 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н. [11] Данное Положение является основным документом по учету основных средств. не предполагается последующая перепродажа указанных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства – это совокупность материально –так и в непроизводственной сфере.

Начиная с 2006 года, критерии отнесения объектов бухгалтерского учета к основным средствам претерпели некоторые изменения. Это связано  с выходом Приказа Минфина  России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в положение запасов. В организации должен быть организован контроль за их движением [40].

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Рис.1.1. Классификация  основных средств

В целях приближения  к международному классификатору основных фондов принят Общероссийский классификатор  основных фондов, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.94 г. № 359 [16]. В соответствии с ним все основные фонды разделены на материальные и нематериальные основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства принадлежат предприятию и числятся на его балансе, арендованные - получены от других предприятий во временное пользование за плату.

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственными считаются основные средства, связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно участвуют в относится.

По характеру участия  в основной деятельности и способу  перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

активные (их участие  может быть измерено количеством часов работы,. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа поступления их на предприятие показан в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Порядок определения  первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

№ п/п	Способ поступления основных средств	Первоначальная стоимость	Основание для определения первоначальной стоимости
1
2
3
4

 

Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных фондов достигается благодаря их оценке по восстановительной, или приведенной методы.

В настоящее время  у предприятия есть выбор при  переоценке основных средств:

• принять решение о том, производить ли переоценку основных средств или нет;

С другой стороны, повышение  стоимости основных средств по результатам переоценки, а вслед за ним увеличение сумм амортизационных отчислений и себестоимости выпускаемой продукции, вызывают занижение финансового результата, что является освобождением части прибыли от налога на прибыль.

Если предварительные  расчеты показывают, что стоимость  амортизируемого имущества предприятия после переоценки изменится так, что финансовое учете могут использовать так называемую амортизационную премию.

Федеральным законом  от 06.06.2005 N 58-ФЗ в статью 259 НК РФ введен пункт 1.1 [3]. стоимости на величину износа основных средств и называется остаточной стоимостью. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

1.2. Амортизация основных средств

Понятия «износ» и  «амортизация» часто отождествляются, однако они имеют совершенно разный смысл. Поэтому рассмотрим определение амортизации, ее сумм).

В соответствии с Международным  стандартом бухгалтерского учета N 4 "Учет х с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Таблица 1.2 [52]

Определение амортизации  в нормативных документах Минфина  России

№ п/п	Определение амортизации	Нормативный акт
1
2
3
4

 

Очень часто происходит отождествление понятий «износ»  и «амортизация», поэтому необходимо раскрыть экономический смысл данных понятий.

Понятие «износ» представляется не столько экономическим, сколько  бытовым и общетехническим. Под  «износом» понимается процесс постепенной и ожидаемой, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислить только те некоммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам [46].