Учёт расчетов с покупателями и заказчиками и его совершенствование

 

3.4. Учёт расчётов с покупателями МСБ.

 

На субсчёте 62-12 «Расчёты с покупателями МСБ» (молочно-сырные базы), расчёты ведутся с сельскохозяйственными производственными кооперативами за различные виды продукции (молоко, сыворотка, обрат).

По мере оплаты производится запись по дебету счета 51 «Расчётный счёт»  и кредиту счёта 62-12 на сумму 160000000 рублей, при оплате через кассу организации за полученную продукцию  дебетуется счёт 50 «Касса» и кредитуется счёт 62-12 на сумму 59000 рублей.

По дебету субсчёта 60-6 «Расчёты за поставленное молоко» и  кредиту субсчёта 62-12 – произведён зачёт сельскохозяйственным сырьём (молоко) в счёт отгруженной продукции покупателю  на сумму 52906684 рубля.

По дебету субсчёта 76-5 «Расчёты с разными дебиторами и  кредиторами» и кредиту субсчёта  62-12 –  выполнены работы разными  дебиторами и кредиторами за поставленную продукцию на сумму 708000 рублей.

По дебету субсчёта 62-12и  кредиту субсчёта 90-21 «Выручка от реализации МСБ» - получена выручка от реализации МСБ на сумму 17868104 рубля.

По дебету субсчёта 62-12 и кредиту субсчёта 90-71 «Выручка от реализации давальческой продукции» - получена выручка от реализации давальческой продукции на сумму 266125119 рублей.

Аналитический учёт по субсчёту 62-12 «Расчёты с покупателями МСБ» ведётся  в «Реестре движения молочной продукции  и тары» (прил. 10) по каждому покупателю за день.

Синтетический учёт по субсчёту 62-12 «Расчёты с покупателями МСБ» ведётся  в ведомости «Обороты по счёту  с начала года» (прил. 17). В конце  месяца на основании ведомости «Обороты по счёту с начала года» составляется «Главная книга» (прил. 18) по субсчёту 62-12 «Расчёты с покупателями МСБ».

 

3.5. Учёт расчётов по векселям полученным.

 

Расчёты между организациями  могут вестись с помощью векселей. В учёте используется субсчёт 62-3 «Векселя полученные». На Бобруйском филиале ОАО «Осиповичский молочный комбинат» по данному субсчёты расчёты не производятся.

 Согласно Указаниям  о порядке отражения в бухгалтерском  учёте объёмов дебиторской задолженности  при расчётах векселями, утв.  постановлением Минфина от 30.12.1998 г. № 32, Минэкономики от 30.12.1998 г. № 13-2/7561 и Нацбанка от 31.12.1998 г. № 01-06/1, на сумму полученных векселей дебетуется субсчёт 62-3 «Векселя полученные» в корреспонденции со счётом 90 «Реализация» или счётом 91 «Операционные доходы и расходы». Обеспеченная векселем задолженность списывается при поступлении денежных средств: дебет счетов денежных средств (51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках») и кредит субсчёта 62-3 «Векселя полученные». Если по векселю предусмотрены проценты, то по мере погашения задолженности суммы процентных ставок отражаются по кредиту счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

До наступления срока  погашения организация-векселедержатель может продать вексель банку. Последний за авансирование денег  взимает определённую плату – учётный процент (дисконт). Сделка оформляется договором купли-продажи, по которому банк приобретает право по векселю в качестве индоссата (учёт). Порядок проведения операций по приобретению и учёту векселей банком определён в гл. 10 и гл. 11 Правил регистрации векселей банков и проведения банками операций с векселями, утв. Постановлением правления Нацбанка от 24.06.2003 г. № 115 (в редакции от 9.02.2005 г. № 21).

Хотя вексель передаётся в рамках договора купли-продажи, для  векселедержателя операция не является реализацией и в зависимости от сроков погашения долговых обязательств отражается на субсчёте 66-3 «Векселя с отсрочкой оплаты, дисконт». То есть, операции учёта (дисконта) векселей представляют собой форму кредитования банком векселедержателя – досрочная выплата ему обозначенной в векселе суммы, уменьшенной на учётный процент (дисконт). Стоимость переданного дисконтированного векселя у векселедержателя числится на субсчёте 62-3 «Векселя полученные» до получения извещения банка о его оплате.

В учёте операции дисконтирования  отражаются следующими проводками:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт» и кредит субсчёта 66-3 «Векселя с отсрочкой оплаты, дисконт» - зачислены  на расчётный счёт средства, поступившие  от банка по авансированию векселя;

Дебет счёта 52 «Валютный  счёт» и кредит субсчёта 66-3 –  зачислены на валютный счёт средства по авансированию векселя;

Дебет субсчёта 91-2 «Операционные  расходы» и кредит субсчёта 66-3 –  отражены проценты, причитающиеся банку  за дисконтированный вексель;

Дебет субсчёта 66-3 и кредит субсчёта 62-3 «Векселя полученные» - закрыта  операция дисконтирования после  получения извещения банка.

Если векселедатель  или иной плательщик по векселю не выполняет в установленный срок обязательства перед банком, последний  предъявляет требование по просроченному кредиту векселедержателю, который его погашает. При этом сумма по векселю продолжает числиться на субсчёте 62-3 «Векселя полученные». Векселедержатель самостоятельно взыскивает её с должника, а в случае невозможности возврата по истечении срока исковой давности списывает на Внереализационные расходы.

Полученные поставщиком  векселя хранятся в кассе или  могут быть переданы на хранение в  банк, о чём делается отметка в  регистрах аналитического учёта. Расходы  по этой услуге банка отражаются по дебету счёта 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счёта 51 «Расчётный счёт».

 

3.6. Учёт расчётов по авансам полученным.

 

На субсчёте 62-4 «Авансы  полученные» отражают расчёты по авансам под поставку продукции, либо выполнения работ.

На Бобруйском филиале  ОАО «Осиповичский молочный комбинат»  по данному субсчёту расчёты не производятся.

Под авансом подразумевается  предоплата, осуществлённая в счёт будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

При поступлении на расчётный счёт или в кассу организации денежных средств от другой организации в виде аванса, оформляется следующая проводка:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт», 50 «Касса» и кредит субсчёта 62-4 «Авансы полученные» - поступил аванс.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства – отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придётся вернуть.

При предоплате в счёт будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию  себе, вернуть деньги несостоявшемуся  покупателю. К авансам относят  сумы, поступившие за работу, которую организация ещё не выполнила. Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придётся возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

После фактической реализации продукции организация производит зачёт ранее полученной предварительной оплаты в счёт данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учёте следующими записями:

Дебет субсчёта 62-4 «Авансы  полученные» и кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - произведён зачёт ранее полученного аванса;

Дебет счёта 62-4 и кредит  субсчёта 68-2 «НДС» - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

Дебет счёта 62 и кредит счёта 90 «Реализация продукции» - признание  выручки от реализации продукции (момент отгрузки);

Дебет субсчёта 90-03 «НДС»  и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам  и сборам» - начислен НДС с выручки  от реализации;

Дебет субсчёта 62-4 и кредит счёта 62 – зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;

Дебет субсчёта 68-2 и кредит субсчёта 62-4 – принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты.

 Аналитический учёт  по счёту 62-4 «Авансы полученные»  ведётся по каждому плательщику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. КОНТРОЛЬ РАСЧЁТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ  В БОБРУЙСКОМ ФИЛИАЛЕ ОАО «ОСИПОВИЧСКИЙ  МОЛОЧНЫЙ КОМБИНАТ».

 

4.1.Нормативно-правовое  регулирование расчётов с покупателями  и заказчиками в Бобруйском  филиале ОАО «Осиповичский молочный  комбинат».

 

Нормативно-правовое регулирование  расчётов с покупателями и заказчиками  в Бобруйском филиале ОАО «Осиповичский  молочный комбинат» осуществляется посредством Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2006 года № 188-З.

Настоящий закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчётности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь.

В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» определена сфера действия настоящего Закона, а также основные задачи бухгалтерского учёта и отчётности, его организация и государственное регулирование. Также в Законе определены основные требования к ведению бухгалтерского учёта.

Нормативно-правовое регулирование  расчётов с покупателями и заказчиками  также регламентируется Инструкцией  о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь от 29.03.2001 года № 66 с изменениями и дополнениями от 28.09.2005 года № 133.

Инструкция о банковском переводе разработана в соответствии со статьями 26, 237, 259, 260, 280, 283 Банковского  кодекса Республики Беларусь и определяет порядок осуществления безналичных  расчётов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. Настоящая Инструкция обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.

В настоящей Инструкции раскрываются понятия кредитового перевода, дебетового перевода, а также указывается на основании каких платёжных инструкций они осуществляются. Также данной Инструкцией определяется порядок проведения операций с расчётными документами, помещенными в картотеку, а также порядок проведения межбанковских переводов.

Расчёты с покупателями и заказчиками также регулируются Банковским кодексом Республики Беларусь, принятым Палатой представителей 3 октября 2000 года с изменениями и  дополнениями от 11 ноября 2002 года № 148-3.

В статьях кодекса  определены формы безналичных расчётов, а также порядок расчётов платёжными поручениями, платёжными требованиями, платёжными требованиями-поручениями, аккредитивами, чеками, пластиковыми карточками.

Нормативно правовое регулирование расчётов с покупателями и заказчиками также осуществляется на основании Указа президента Республики Беларусь от 15 августа 2005 года № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь».

В соответствии с вышеуказанным  Указом устанавливается запрет, а  также ограничение на заключение договоров и исполнение обязательств, предусматривающих их исполнение не в денежной форме (как по внутренним, так и по внешним договорам (контрактам)). Указ № 373 устанавливает запрет лишь на обмен товара на товар, но не на обмен товара на работу, товара на услугу, работы на работу, услуги на услугу, товара на передачу имущества в пользование (аренду). Указом № 373 не запрещены перевод долга, уступка требования и исполнение обязательства третьим лицом, поскольку перемена лиц в обязательстве не является в соответствии с ГК РБ формой прекращения обязательства.

Закон Республики Беларусь от 13 декабря 1999 года № 341-3 «Об обращении  переводных и простых векселей». Настоящий Закон принимается во исполнение положений статьи 1 Конвенции, устанавливающей Единообразный закон о переводных и простых векселях, и предусматривает общие условия регламентации порядка выпуска и обращения переводных и простых векселей на территории Республики Беларусь, обеспечивающего необходимую защиту интересов государства, прав, свобод и законных интересов векселедержателей, других участников вексельного обращения.

Вышеперечисленные нормативно-правовые акты позволяют правильно осуществлять расчёты с покупателями и заказчиками.

 

4.2. Общая характеристика  внутреннего контроля расчётов с покупателями и заказчиками в Бобруйском филиале ОАО «Осиповичский молочный комбинат».

 

При внутреннем контроле расчётов с покупателями и заказчиками  на Бобруйском филиале ОАО «Осиповичский молочный комбинат» проверяется следующее:

• предъявлялись ли штрафные санкции покупателям при нарушении договорных обязательств;
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• правильность ведения аналитического и синтетического учёта по  счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
• соответствие данных синтетического учёта данным, указанным в Главной книге и балансе;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счёту 62.