Формирование отчетности по наличию и движению материалов

• себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Применение одного из методов  по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти  отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости  каждой единицы применяется для  материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные  металлы, драгоценные камни и  т.п.), или для запасов, которые  не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),

где Сфc — средняя фактическая  себестоимость,

Со — фактическая себестоимость  материалов на начало месяца;

Сз — фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко — количество материалов на начало месяца;

Кз — количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие  на размер затрат, которые учитываются  при формировании себестоимости  продукции.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем — по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

1.2. Нормативное  правовое регулирование учета  материалов

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня:

• Законодательный (Федеральные законы, Кодексы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации);
• Нормативный (Положения Министерства финансов Российской Федерации);
• Методический (различные приказы, инструкции и рекомендации);
• Рабочий (организационно-распорядительные документы и приказы руководства организации).

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ сформулированы в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», с изменениями и дополнениями в редакции от 28 ноября 2011 г. № 339-ФЗ.

Данный документ устанавливает  единые для всех организаций правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета, а также составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

К нормативному уровню относятся разработанные Минфином России Положения о ведении бухгалтерского учета в РФ. Основная цель этих положений заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности [3, стр. 16]. Применительно к данной теме курсовой работы относятся следующие положения:

• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования учетной политики главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. Документ регламентирует порядок утверждения: рабочего план счетов, форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, способы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации. Кроме этого положение устанавливает порядок и правила внесения изменений в учетную политику организации.
• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Определяет порядок оценки материально-производственных запасов и требования к порядку учета фактических затрат на их приобретение (затраты по заготовке и доставке, проценты по кредитам, таможенные пошлины и т.п.). Регламентирует порядок определения их себестоимости при передаче в производство и ином выбытии и требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
• План счетов и Инструкция по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

План счетов - это систематизированный  перечень счетов бухгалтерского учета. Он разработан на основе экономической  классификации счетов. В Плане  счетов приведены наименования и  коды синтетических счетов (счет первого  порядка) и субсчетов (счета второго  порядка).

Инструкция по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий регламентирует вопросы, имеющие отношение к  основным методическим принципам ведения  бухгалтерского учета; приводит краткую  характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов; раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов; раскрывает порядок  учета наиболее распространенных операций.

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ подробно определяет:

– порядок организации  и ведения бухгалтерского учета;

– порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности;

– порядок оценки хозяйственных  процессов и средств;

– статус и функции главных  бухгалтеров и возглавляемых  ими служб;

– взаимоотношения по вопросам учета  с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999г. №43н устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Документ определяет перечень форм бухгалтерской отчетности и общие требования к ней: правила оценки статей бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности.
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов, денежных средств, иного имущества  или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников  имущества. Документ устанавливает  правила классификации доходов, раскрывает перечень, состав доходов  организации и порядок их признания. Данное ПБУ применяется коммерческими  организациями (за исключением кредитных  и страховых) и регламентирует порядок  отражения информации.

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н определяет правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий, классифицирует их состав и устанавливает условия для признания расходов. Описывает порядок признания и раскрытия коммерческих и управленческих расходов в отчетности.

К методическому уровню относятся  следующие документы:

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов: Утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (с учетом последующих изменений и дополнений).
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н. В Указаниях подробно рассмотрен порядок учета отдельных видов материально-производственных запасов (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций. Также приведены пять приложений, облегчающих бухгалтерам понимание сущности способов оценки материально-производственных запасов при их списании, порядка составления товарного отчета и др.
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, в редакции Приказов Минфина РФ от 25 октября 2010 г. № 132н, от 24 декабря 2010 г. № 186н. Определяются особенности бухгалтерского учета таких активов, как специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда. Данные активы включаются для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Рабочие документы, формирующие учетную  политику предприятия, а также положения  и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего  регламентирования хозяйственной  деятельности организации, составляют четвертый (рабочий) уровень.

Документы четвертого уровня формируются  бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации, а утверждаются руководителем.

Содержат выбранные организацией способы бухгалтерского учета в  соответствии с документами по регулированию  бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов; способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)

Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и  взаимодействия между собой, а также  порядок подготовки и утверждения  руководство организации определяет самостоятельно.

1.3. Особенности  бухгалтерского учета материалов  в российской и международной  практике

Концепцией развития бухгалтерского учета в России предусмотрен переход  к международным стандартам бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету, принятое в России, имеет ряд отличий от МСФО 2 «Запасы». Основные различия между ПБУ и МСФО приведены в таблице 1 [4].

Таблица 1.

Сравнительные характеристики МСФО и ПБУ по учету материально-производственных запасов.