Шпаргалка по "Аудиту"

Во всех случаях при выборе аудиторской  организации или аудитора-предпринимателя следует обратить внимание на:

1) наличие лицензии у аудиторской  организации;

2) соблюдение принципа независимости  аудиторской организации, ее руководителей  и должностных лиц, аудитора-предпринимателя  и аудиторов от организаций-заказчиков, их руководителей и должностных лиц, отвечающих за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и их близких родственников;

3) наличие у аудиторской организации  достаточного числа сотрудников  (аудиторов) для проведения аудиторской  проверки организации соответствующего размера;

4) наличие положительных рекомендаций  от других клиентов;

5) отсутствие претензий к аудиторской  организации или аудитору-предпринимателю со стороны других клиентов, лицензирующего органа, налоговых и иных контролирующих органов;

6) наличие у аудиторской организации  договора страхования риска ответственности  за нарушение договора на аудиторскую  проверку.

Выбор экономического субъекта аудиторской  организацией

или аудитором-предпринимателем

Аудиторская организация имеет  право выбора клиента. Ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

При выборе клиента аудиторской  организации важно установить:

1. Виды деятельности организации-клиента,  чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки;

2. Размер организации-клиента (численность  персонала, объем документооборота, наличие и расположение филиалов  и обособленных подразделений), чтобы  понять, может ли быть скомплектована соответствующая бригада аудиторов для проведения проверки;

3. Причину, побудившую клиента  пригласить аудиторскую организацию  для проведения проверки, - это  может быть обязательный или  инициативный аудит, аудит для  подтверждения отчета об эмиссии  ценных бумаг, аудит для получения лицензии на определенный вид деятельности, аудит для получения кредита в банке и т.п.;

4. Готовность руководства организации  предоставить всю необходимую  информацию для проверки - руководство  организации обязано, в частности,  предоставить аудиторам копии отчетов (письменных информаций) по результатам предыдущих аудитов не менее чем за три предшествовавших финансовых года;

5. Готовность руководства организации  вносить изменения (исправления)  в бухгалтерский учет и бухгалтерскую  отчетность по результатам проведенной аудиторской проверки. Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных нарушений.

Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии

на проведение аудита

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее - письмо-обязательство) - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента.

Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Письмо-обязательство должно включать:

1) условия аудиторской проверки;

2) обязательства аудиторской организации;

3) обязательства проверяемой организации.

^ Договор на проведение аудиторской  проверки

Договор на проведение аудиторской  проверки считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и  существенные условия, такие как:

а) предмет договора на оказание аудиторских  услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской  организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок  разрешения споров.

Наряду с этим в договор могут  быть включены другие важные для сторон положения.

В предмете договора на оказание аудиторских  услуг фиксируются сфера аудиторских  услуг и их объем, в частности  при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.

 

11. Методы оценки стоимости аудиторских  услуг

 

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативное воздействие на экономического субъекта, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

В Российской Федерации постепенно складывается рынок аудиторских услуг, под воздействием которого и регулируются ставки этих услуг.

Все имеющиеся в настоящее время  в России формы и виды оценки стоимости  аудиторских услуг можно условно  разделить на следующие группы:

аккордная оплата;

повременная оплата;

сдельная оплата;

комбинированная оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется  в договоре на проведение аудиторской  проверки до ее начала. Некоторые аудиторские  фирмы определяют ее произвольно, в  зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в Финансовом отношении.

Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских  услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ.

Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.

Сдельная оплата применяется, как  правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной  операции, выполняемой аудитором, или  стоимости одного показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор  отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента  финансовых ресурсов. Обычно устанавливается  определенный процент от экономии.

Комбинированная оплата - это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

 

12. Отбор клиентов аудиторскими фирмами

 

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской  проверки, аудиторы и аудиторские  фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Неудачный, непродуманный выбор  клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в период становления рынка в Российской Федерации, когда значительное количество коммерческих структур нарушает действующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие:

1) оценка характера отрасли;

2) оценка цели аудиторской проверки  у данного клиента и возможного  использования его результатов;

3) выяснение особенностей руководителей;

4) предварительная оценка потенциальной  трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

5) оценка причины смены или  смен аудиторов;

6) знакомство с оговорками прежних  аудиторских заключений о результатах аудита;

7) выяснение характера и проблем  взаимоотношений с налоговыми  органами, банками, партнерами, акционерами  и другими потребителями информации, финансовой отчетности потенциального  клиента;

8) получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т.д.);

9) аналитическая проверка отчетности;

10) предварительное знакомство  с состоянием бухгалтерского  учета и отчетности, а также  с текущими и предстоящими  проблемами потенциального клиента;

11) оценка собственной способности  аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.

Если результаты перечисленных  или других процедур обнаруживают высокий  риск аудита или задача оказывается  слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.

В аудиторской фирме должны регистрироваться все факты обращения клиентов.

 

13. Цели подписания договора  о проведении аудиторской проверки

 

Договор на проведение аудиторской  проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика - клиента и исполнителя - аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание  клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия  договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны  условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие  пункты:

предмет договора на оказание аудиторских  услуг;

условия оказания аудиторских  услуг;

права и обязанности аудиторской  организации;

права и обязанности экономического субъекта;