Экономическая сущность кредитов и займов

Примечание: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы

Для  обобщения  информации  о  состоянии  расчетов  по полученным  долгосрочным  кредитам  и  привлеченным  займам на цели, связанные   с   созданием  и  движением  долгосрочных  активов,  без ограничения по сроку предназначен счет   67   «Расчеты   по   долгосрочным   кредитам  и  займам».

К  счету  67  «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным  кредитам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным  займам»;

67-3 «Расчеты  по процентам  по долгосрочным кредитам и  займам».

Долгосрочные кредиты используются на цели социального и производственного развития предприятия (для строительства и/или покупки основных фондов, для совершенствования самого производства и прочее) и выдается сроком больше 1 года.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов

Типовая корреспонденция по учету долгосрочных кредитов и займов представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Типовая корреспонденция счетов по учету долгосрочных кредитов и займов

Примечание: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы

Погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов кредиторская задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения считается просроченной по основному долгу и процентам.

 Существуют и другие  способы погашения кредитной  задолженности. Кредитополучатель  вправе: с согласия банка-кредитодателя  заключить договор о переводе  долга по кредитному договору  на третье лицо; заключить договор с банком об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредито­получатель является кредитором; исполнение обязательств по кредитному договору возложить на третье лицо. Обязательства по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного либо иными способами.

Порядок и сроки уплаты процентов определяются в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:

а) полностью в день возврата – такая форма уплаты процентов может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);

б) ежемесячно – данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;

в) равномерными взносами - это значит, что вся сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка суммы кредита – в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым месяцем уменьшается). [26, с.34]

Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

При возникновении ситуации просрочки платежей  банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку. Учет просроченных кредитов и процентов осуществляется обособленно. Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитному договору.

На конец текущего периода подлежит учету курсовая разница между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу, установленного Национальным банком РБ на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу Национального банка РБ, действовавшему на дату зачисления денежных средств или на дату проведения последней переоценки. Задолженность по полученному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается в рублевой оценке по курсу Национального банка РБ, действовавшему на дату совершения платежа. Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу Национального банка РБ, действовавшему на дату возврата валютных средств, и их рублевой оценкой по курсу Национального банка РБ, действовавшему на дату проведения последней переоценки. Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы (положительные курсовые разницы - в составе внереализационных доходов, а отрицательные курсовые разницы - в составе внереализационных расходов). При осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, курсовые разницы относятся  на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного года на стоимость основных средств и нематериальных активов.

Как уже было отмечено, кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором [3].

Повышенные проценты включают в себя:

а) плату за пользование кредитом;

б) проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [26, с.34]

Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов и в разрезе банков, которые их предоставили.

ОАО «Глубокский МКК» осуществляет расчеты в качестве заемщика по кредитам и займам, предоставленным ОАО «АСБ Беларусбанк», ОАО «Белагропромбанк», ОАО Банк БелВЭБ»,  ОАО «Банк развития РБ».  Порядок выдачи и погашения кредитов осуществляется в соответствии с действующим законодательством и регулируется кредитными договорами, заключенными между организацией и банками. При предоставлении кредитов банки тщательно анализируют платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого они запрашивают бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществляют проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, изучают необходимые документы и отчеты.

Для получения кредита ОАО  «Глубокский МКК» направляет в банк заявление или ходатайство с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата в зависимости от цели и вида кредита.

ОАО «Глубокский МКК» с целью пополнения собственных оборотных средств привлечены следующие кредиты банков:

- кредит для выплаты  заработной платы. Данный кредит  предоставлен ОАО «АСБ Беларусбанк»  в белорусских рублях по кредитному договору № 2080060613 от 23.06.2013 года с конечным сроком погашения 22.06.2015 года. Он является краткосрочным и направлен на финансирование оборотных средств, в частности, на выплату заработной платы работникам организации. Кредит предоставлен в виде открытой  возобновляемой кредитной линии в пределах размера единовременной задолженности не более 300 000 000  белорусских рублей. Максимальный размер общей суммы денежных средств составляет 3 600 000 000 белорусских рублей. Срок погашения по каждой выдаче кредита установлен в количестве 30 календарных дней. Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на девять процентных пунктов маржи. Обеспечением по кредиту является залог основных средств в сумме 407 552 245 белорусских рублей, оформленный договором залога, которым предусмотрено, что банк по обеспеченному залогом обязательству возвратить кредит имеет право в случае невозвращения заемных средств должником получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества;

- кредит для приобретения  транспортных средств, предоставленный  ОАО «АСБ Беларусбанк» единовременно  в белорусских рублях по кредитному договору № 208004313 от 17.03.2013 года с конечным сроком погашения 16.03.2014 года. Данный кредит является краткосрочным и направлен на финансирование капитальных вложений предприятия. Размер кредита составляет 61 675 366 белорусских рублей. В обеспечение своевременного возврата кредита, процентов за его пользование, возмещения убытков, неустоек и всех расходов по взысканию задолженности заложено имущество (товары в обороте) на сумму 90 515 250 белорусских рублей с заключением договора залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно не последнего позднее рабочего дня текущего месяца в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на три процентных пункта маржи;

- кредит для покрытия  аккредитива по контракту № 00128/2012 от 30.06.2012 года, предоставленный ОАО  «АСБ Беларусбанк» в иностранной  валюте (евро) по кредитному договору  № 2080120912 от 01.09.2012 года с конечным  сроком погашения 30.08.2018 года. Данный кредит является долгосрочным и направлен на финансирование капитальных вложений, предусмотренных бизнес-планом предприятия. Он предоставлен в рамках открытой кредитной линии в пределах размера единовременной задолженности не более 187 095,00. В обеспечение своевременного возврата кредита, процентов за его пользование, возмещения убытков, неустоек и всех расходов по взысканию задолженности заложены транспортные средства на сумму 1 100 935 897 белорусских рублей с заключением договора залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Размер процентной ставки за пользование кредитом составляет 10% годовых;

- кредит на приобретение  оборудования для переработки  молока. Данный кредит предоставлен  ОАО «Белагропромбанк» единовременно в белорусских рублях по кредитному договору № 140 от 10.11.2011 года с конечным сроком погашения 27.12.2015 года. Он является долгосрочным и направлен на финансирование капитальных вложений. Размер кредита составляет 209 342 640 белорусских рублей. В обеспечение исполнения всех своих обязательств по кредитному договору, в том числе по возврату кредита, уплате процентов за его пользование, штрафных санкций, судебных издержек, заложены основные средства на сумму 354 818 000 белорусских рублей с заключением договора залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Погашение кредита осуществляется в сроки, определенные графиком погашения кредита, в безналичном порядке на основании платежных инструкций организации либо путем списания денежных средств с текущих (расчетных) счетов платежным требованием банка с акцептом (мемориальным ордером). Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на три процентных пункта маржи;

- кредит в рамках возобновляемой  кредитной линии без определения  целевого использования денежных  средств, предоставленный ОАО «Белагропромбанк»  в белорусских рублях по кредитному договору № 160 от 02.12.2012 года с конечным сроком погашения 30.11.2013 года. Данный кредит является краткосрочным и направлен на финансирование оборотных активов, в частности, на приобретения сырья (сахара). Максимальный размер кредита составляет 480 000 000 белорусских рублей с соблюдением предельного размера единовременной задолженности в сумме 80 000 000 белорусских рублей. В обеспечение надлежащего исполнения всех своих обязательств заложены товары, находящиеся в обороте, оцененные на сумму 120 077 560 белорусских рублей с заключением договора залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Погашение кредита осуществляется в сроки, определенные графиком погашения кредита, в безналичном порядке на основании платежных инструкций организации либо путем списания денежных средств с текущих (расчетных) счетов платежным требованием банка с акцептом (мемориальным ордером). Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на три процентных пункта маржи;

- кредит на оплату непокрытого  безотзывного аккредитива для  проведения платежа по контракту  №NM 081001ЕF от 01.10.2012 года, предоставленный ОАО «Белагропромбанк» в иностранной валюте (евро) по кредитному договору № 147 от 03.12.2012 года с конечным сроком погашения 29.11.2015 года. Он является долгосрочным и направлен на финансирование капитальных вложений в рамках инвестиционного проекта. Кредит предоставлен в день истечения отсрочки платежа по аккредитиву путем перечисления денежных средств на счет учету аккредитива, открытому по заявлению ОАО «Глубокский МКК»,  в сумме 310 000,00 евро. В обеспечение исполнения всех своих обязательств по кредитному договору в том числе по возврату кредита, уплате процентов за его пользование, штрафных санкций, судебных издержек, заложены основные средства на сумму 400 002 663 белорусских рублей, а также права на приобретенное оборудование в сумме 845 676 900 белорусских рублей с заключением договоров залога в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Погашение кредита осуществляется в соответствии с графиком погашения в валюте кредита в безналичном порядке на основании платежных инструкций организации,  а также путем списания денежных средств с текущих (расчетных) счетов платежным требованием банка с акцептом или мемориальным ордером. Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца в размере 13% годовых;