Инвентаризация расчетов на примере ООО фирма «Транссервис»

Формы документов, которыми оформляется результат сверки, и методические указания по их заполнению утверждены приказом МНС России от 31.08.04 г. № САЭ-3-27/483 (в ред. приказа МНС России от 16.09.04 г. № САЭ-3-27/499). К ним относятся:

• Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом - форма № 23 (полная);
• Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом - форма № 23-а (краткая);
• Справка о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам - форма № 39-1.

Должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками налоговой инспекции формирует акт сверки расчетов с ООО «Транссервис» с бюджетом по формам № 23 (полная), 23-а (краткая), справку о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по форме № 39-1 на основе данных соответствующих налогового органа в двух экземплярах.

Срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней.

При наличии расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме № 23 (полная).

После исправления всех ошибок в базе данных в течение трех рабочих дней формируется акт сверки расчетов с бюджетом по форме № 23-а (краткая) с учетом внесенных изменений в двух экземплярах. Первый экземпляр акта с подписями налогоплательщика и должностного лица отдела работы с налогоплательщиками передается налогоплательщику.

В акте сверки по состоянию на 01.01.2006 указано, что по налогу на прибыль у предприятия числится переплата в сумме 15000 руб. По данным предприятия переплаты быть не должно. В результате выяснилось, что предприятием в бухгалтерском учете не была отражена сумма уменьшения (возврата из бюджета) дополнительных платежей по налогу на прибыль по ставке Центробанка РФ.    

В соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. При этом в бухгалтерской отчетности указанные дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты предприятия в отчетном периоде, следующем за периодом, по которому определена сумма доплат (уменьшений).

То есть в нашем примере уменьшение по дополнительным платежам (возврат из бюджета) за 3 квартал 2006 года следует отражать по кредиту счета 90 в 4 квартале 2005 года.

В бухгалтерском учете заключительными записями за декабрь 2005 года необходимо отразить проводку:

Дт.68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - Кт.90 - 15000 руб. - отражена сумма возврата из бюджета по дополнительным платежам по ставке Центробанка за 3 квартал 2005 года.

Аналогичным образом производится сверка расчетов и с внебюджетными фондами.

При инвентаризации расчетов с банками комиссия проверяет наличие первичных банковских документов, а также правильность сумм, списанных в оплату банковских услуг.

Сверка остатков на расчетном счете на конец года обычно происходит по инициативе банка. Банк представляет в ООО «Транссервис»  акт сверки остатков денежных средств на 1 января нового года в двух экземплярах. Форма акта произвольная и зависит от компьютерной программы, установленной в банке. ООО «Транссервис» подтверждает указанный остаток. Оба экземпляра акта подписываются руководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью организации. Один экземпляр возвращается в банк, второй - подшивается с инвентаризационными документами ООО «Транссервис» .

До начала сверки расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны подписывают акт сверки задолженности между организациями. Форма акта произвольная и разрабатывается организацией. Акт составляется в двух экземплярах: по одному для каждого участника. Можно использовать следующую форму акта (Приложение 5). На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о зачете взаимных требований (Приложение 6).

При инвентаризация расчетов с поставщиками проверке подвергается счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Материальные ценности в ООО «Транссервис», поступающие от поставщиков, принимаются на учет (приходуются по счету 10, 12, 41) независимо от того, когда они поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика. Фактически прибывшие материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой. Такие МЦ принимаются по приемному акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (см. п.24 ПБУ 5/98). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие МЦ отражаются в балансе в приемной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

В октябре месяце на предприятие поступили материалы в количестве 100 штук. Договорная стоимость партии материалов составляет 12000 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы за указанные материалы по истечении месяца от поставщика не поступили. В связи с чем указанные материалы были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 01.11.2005 по договорной стоимости:

1. Дт.10 - Кт.60 - 100000 руб. - оприходованы фактически полученные материалы по договорной стоимости;
2. Дт.19 - Кт.60 - 20000 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам.

Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в ноябре месяце, стоимость материалов составила 114000 руб. (в том числе НДС 19000 руб.). Однако в ноябре месяце в учете исправления в учет внесены не были.

Ошибка была обнаружена при проведении инвентаризации по состоянию на 01.01.2006.

В этом случае в бухгалтерском учете в декабре месяце производятся следующие записи:

1. Дт.10 - Кт.60 - 100000 руб. - сторнируется  стоимость ранее оприходованных  по договорной стоимости материалов;

2. Дт.19 - Кт.60 - 20000 руб. - сторнируется  НДС, относящийся к материалам, оприходованным  по договорной стоимости;

3. Дт.10 - Кт.60 - 95000 руб. - оприходованы  фактически полученные материалы  по стоимости, указанной в расчетных  документах поставщика;

4. Дт.19 - Кт.60 - 19000 руб. - отражен НДС  по оприходованным материалам  согласно счету-фактуры поставщика.

  

Если стоимость материалов уже оплачена поставщику, а на конец месяца они находятся в пути или еще не вывезены со складов поставщиков, то в конце месяца в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

При инвентаризации расчетов с поставщиками в ООО «Транссервис» комиссия обращает внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Если при инвентаризации в ООО «Транссервис» выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дебет 60 (70, 71, 76), Кредит 91-1 - списана кредиторская задолженность.

В ООО «Транссервис» просроченную кредиторскую задолженность включают в состав доходов не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете ООО «Транссервис» дебиторская задолженность, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные для взыскания. Также необходимо особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Если в результате инвентаризации выявлена дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, она также подлежит списанию. Но перед этим следует проверить, создавался ли под сумму этой дебиторской задолженности резерв по сомнительным долгам. Если резерв создавался, суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет данного резерва. Те организации, которые не создают резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежной дебиторской задолженности включают в состав внереализационных расходов. Это установлено пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Суммы безнадежной дебиторской задолженности в ООО «Транссервис» списываются в полной сумме с учетом НДС. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 63 Кредит 62 (76) — списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91 Кредит 62 (76) — списана на внереализационные расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

После списания с баланса безнадежной дебиторской задолженности эти суммы отражаются на забалансовом счете 007. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета суммы списанной дебиторской задолженности учитываются за балансом в течение пяти лет.

По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Транссервис» оформляется акт по форме № ИНВ-17 (Приложение 7). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. Акт хранится в архиве ООО «Транссервис» 5 лет.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17 – Приложение 8), которая является основанием для составления этого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве ООО «Транссервис» 5 лет

При инвентаризации расчетов с работниками проверке подлежат счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а также субсчет «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В процессе инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда комиссия должна проверить правильность отражения задолженности перед работниками на счете 70. При этом следует выявить суммы заработной платы, не выплаченные работникам в срок (из-за их неявки) и незадепонированные. Эти суммы предстоит задепонировать и списать со счета 70 на счет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

При инвентаризации субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 проверяется соответствие остатка по этому счету суммам оплаты труда, не выплаченным в срок из-за неявки работников. Кроме того, следует выявить суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Эти суммы включаются в состав внереализационных доходов организации.

Главной задачей инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям является проверка полноты отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Кроме того, в ООО «Транссервис» проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей и др.

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами состоит в проверке авансовых отчетов работников ООО «Транссервис». При этом проверяется соответствие данных бухучета и авансовых отчетов о суммах выданных и возвращенных средств по каждому подотчетному лицу, а также целевое использование подотчетных сумм.

В ходе инвентаризации расчетов с подотчетными лицами комиссия устанавливает остаток задолженности за работником либо за организацией по подотчетным суммам. Помимо этого нужно проверить наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, а также выявить, не истек ли срок, на который работникам выдавались под отчет денежные средства.

Учет сумм выданных под отчет осуществляется в ООО «Транссервис» на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».