Проблема оптимизации стоимости имущества в налоговом менеджменте

      Главное методологическое основание для  налогового менеджмента связано  с общей теорией управления. Поскольку налоговый менеджмент является частью теории управления, в его основу должны быть положены принципы системного подхода и системного анализа. Кроме того, налоговый менеджмент как многоплановая система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов, позволяющих осветить те или иные стороны этой системы.

      В настоящее время создан определенный задел теоретико-методологических основ налогового менеджмента применительно к разным уровням управления. Большинство исследователей сходится в том, что налоговый менеджмент представляет собой часть общей теории управления. Другим методологическим основанием для него следует полагать финансовую науку и ее научно-практическое направление - финансовый менеджмент. Поэтому управление налогообложением является неотъемлемой частью всего процесса управления объектом, оно должно рассматриваться в общем контексте управления финансами. В то же время особенности процесса налогообложения и его значимость в формировании доходной части бюджетов вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной системы, притом относящейся к классу сложных систем специального назначения. Именно с этих позиций необходимо подойти к изучению налогового менеджмента, характеристике его концептуальных основ.

      Таким образом, налогообложение (включая процесс управления налогами) - понятие многоаспектное и иерархически сложное; система налогообложения с полным основанием может быть отнесена к классу так называемых сложных систем. Налоговый менеджмент как сложная система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов (частей, подсистем), позволяющих осветить отдельные стороны этой системы. Другими словами, с системных позиций процесс управления налогами требует рассмотрения нескольким разноплановых представлений (аспектов), имеющих полииерархический характер [4, с.14-15].

_{1.2 Методы, используемые в корпоративном налоговом менеджменте}

 

      Мероприятия, проводимые на текущем уровне планирования, называют способами, методами и "схемами" налоговой минимизации. Они как правило различны по своей природе узконаправленны на определенный сегмент налоговых отношений и не затрагивают весь комплекс налоговых проблем.

      Методы корпоративного налогового менеджмента можно разделить на общие и специальные (методы управления налогово-финансовыми потоками).

      К общим методам отнесены:

      расчетно-аналитический  метод;

      нормативный метод;

      метод оптимизации плановых решений;

      балансовый  метод;

      экономико-математические методы.

      В число специальных методов вошли:

      методы  анализа и оценки налогово-финансового  состояния фирмы;

      методы  постановки цели и задач;

      методы  выбора способов налоговой оптимизации;

      методы  налоговой оптимизации;

      методы  установления степени достижения цели [18].

      Для систематизации специальных методов управления налоговыми платежами обратиться к приведенному описанию системы корпоративного налогового менеджмента с использованием функционального подхода. С указанной позиции система корпоративного налогового менеджмента представляет собой три блока взаимосвязанных управленческих действий:

      1) налоговое планирование;

      2) налоговое регулирование;

      3) налоговый контроль.

      Каждому из этих блоков присущи свои этапы, и каждому этапу соответствуют  свои методы, в число которых предложено включить:

      1) методы анализа и оценки налогово-финансового состояния фирмы;

      2) методы постановки цели и задач;

      3) методы выбора способов налоговой оптимизации;

      4) методы налоговой оптимизации;

      5) методы установления степени достижения цели.

      Поскольку управление налогами рассматривается в тесной связи с управлением финансами, а управление финансами организации осуществляется с помощью методов управления финансовыми потоками, то специальные методы можно условно назвать методами управления налогово-финансовыми потоками и схематично представить следующим образом: 

      Рисунок 3 - Систематизация специальных методов корпоративного налогового менеджмента 

      Таким образом, система специальных методов  корпоративного налогового менеджмента  представляет собой взаимосвязанные и взаимозависимые группы методов, структурированные в соответствии с этапами трех функциональных звеньев управления налогами на фирме (планирования, регулирования, контроля).

      Рассмотрение  методики налогового планирования начинается с этапа анализа и оценки текущего налогово-финансового состояния фирмы. На данном этапе можно использовать методы финансового анализа, конкретная совокупность которых зависит от исследуемого хозяйственного субъекта.

      Следующим этапом налогового планирования является постановка цели - то есть определение того будущего налогово-финансового состояния фирмы, которого необходимо достичь. Постановка цели налогового планирования напрямую зависит от оценки налогово-финансового состояния организации, данной в результате проведенного анализа, поэтому предложено построить модель зависимости целей налогового планирования от оценок налогово-финансового состояния фирмы, используя метод построения дерева решений. 

      Рисунок 4 - Зависимость целей налогового планирования от результатов оценки налогово-финансового состояния организации. 

      После постановки цели налогового планирования формулируются задачи, возможные  варианты, постановки которых представлены на рис.3.

      Рисунок 5 - Варианты постановки задач в зависимости от целей налогового планирования 

      После постановки задач налогового планирования, в соответствии с логикой построения этапов данного системного звена  корпоративного налогового менеджмента, осуществляется выбор способов решения поставленных задач, то есть методов оптимизации налоговых платежей. При выборе методов налоговой оптимизации предложено исходить из цели и задач налогового планирования, стоящих перед конкретным хозяйствующим субъектом, что схематично представлено на рисунке 6. 

      Рисунок 6 - Соответствие методов налоговой оптимизации целям и задачам налогового планирования 

      Рассмотрение  методов налогового регулирования разделены на следующие этапы:

      формулирование  задач;

      внедрение выбранных налоговым планированием методов налоговой оптимизации.

      На  этапе налогового регулирования  при внедрении совокупности оптимизационных  методов в финансово-хозяйственные  процессы фирмы предложено осуществить  ряд конкретных действий по перераспределению  финансовых потоков.

      Выбор тех или иных методов налогового регулирования должен основываться на следующих критериях: методы должны быть законными, их применение должно обеспечивать баланс интересов "бизнес-государство" в части уплаты налогов. То есть снижение налоговой нагрузки на организацию должно быть достигнуто не ради самого снижения как такового, а ради высвобождения дополнительных финансовых ресурсов с целью использования их для развития и расширения производства и, как следствие, увеличения абсолютного размера налоговых платежей в бюджет, что соответствует как интересам бизнеса, так и интересам государства.

      В отношении методов налогового контроля можно построить зависимость этих методов от этапов данного системного звена корпоративного налогового менеджмента.

      К этапам налогового контроля относятся  следующие совокупности управленческих действий:

      формулирование  задач;

      анализ  и оценка результатов налогового регулирования;

      установление  степени достижения запланированной  цели.

      На  этапе налогового контроля процесс управления налогами на фирме не заканчивается, он лишь возвращается к своим "истокам", а именно - к налоговому планированию.

      Таким образом, с учетом вышеизложенных особенностей построения методов трех системных  звеньев корпоративного налогового менеджмента, общую схему управления налогами в организации можно представить следующим образом (рисунок 7) [15].

 

_{2. Оптимизация стоимости имущества в налоговом менеджменте}

 

      Одно  из самых проблемных для налогоплательщиков обременений - это налог на имущество организаций (НИО), уплачиваемый в соответствии с главой 30 НК РФ. Сложность оптимизации данного налога состоит в том, что он является "прямым" налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. Да и список льготников по НИО очень незначителен.

      Поэтому законная оптимизация данного налога (НИО) является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения [10].

_{2.1 Имущество, как объект налогообложения}

 

      Объектом  обложения налогом на имущество  признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ).

      Согласно  п.4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

      имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      имущество используется в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      организацией  не предполагается последующая перепродажа  данных активов;

      имущество способно приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

      Если  имущество не отвечает данным условиям, то оно не может быть зачислено в состав основных средств. Его необходимо продолжать учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

      В расчете налога на имущество не участвует  имущество, которое:

      изначально  не признается в бухгалтерском учете основными средствами;

      выбывает  из состава основных средств или  не способно приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем (т.е. стоимость которого списывается со счета 01).

      В период реконструкции (модернизации), равно как и при консервации, имущество продолжает числиться в составе основных средств (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Выбытие ОС имеет место в случаях, перечисленных в п.29 ПБУ 6/01. Следовательно, стоимость таких ОС с баланса не списывается, а сами эти основные средства рассматриваются в качестве объекта обложения налогом на имущество (см. письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101). В период реконструкции объекта ОС, длящейся более года, или консервации его на срок более трех месяцев амортизация по этому объекту в бухгалтерском учете не начисляется (п.23 ПБУ 6/01). Поэтому остаточная стоимость такого объекта в указанный период будет равна его остаточной стоимости на дату начала реконструкции или консервации.