Бухгалтерский учет налога на прибыль

Дт 09 Кт 68 отражен отложенный налоговый актив на сумму 60 руб.

До введения ПБУ чистая прибыль уменьшалась на 200 руб., после введения ПБУ — на 140 руб., причем отражается дополнительный актив на сумму 60 руб. Таким образом, разница в чистых активах составит 120 руб. = 200 — (140 — 60), которая объясняется двойным учетом отложенного налога — первый раз при уменьшении использования прибыли, второй раз — при признании нового актива. Если речь пойдет о признании отложенных налоговых обязательств, то после введения отложенных налогов чистые активы уменьшатся также в два раза — при увеличении использования прибыли и при признании нового обязательства.

Речь идет о ситуациях списания актива, обусловливающего возникновение временной разницы.

Например, бухгалтерская амортизация объекта основных средств 2400 руб. в год, налоговая — 1200 руб. в год. Объект списывается на третьем году службы в феврале месяце. На 1 января этого года по данному объекту отражен отложенный налоговый актив в размере (2400 — 1200) х 2 года х 20% = 480 руб. Ставка налога на прибыль 20%. Пусть бухгалтерская прибыль за 1 квартал равна 20.000 руб., налогооблагаемая — 20.200 руб. Разница объясняется различиями расходов по амортизации этого объекта основных средств.

А) Отложенные налоги исчисляются и отражаются в отчетности ежеквартально.

Дт 99 Кт 68 отражен условный расход по налогу на прибыль на сумму 20.000 х 20% = 4.000 руб.

Дт 99 Кт 09 отражено списание отложенного налогового актива в размере 480 руб.

Дт 99 Кт 68 отражено постоянное налоговое обязательство по амортизации за январь и февраль на сумму 40 руб. = 200 х 20%.

Б) Отложенные налоги исчисляются и отражаются в отчетности ежемесячно.

Дт 09 Кт 68 отражено признание отложенного налогового актива за январь на сумму 20 руб. = 100 х 20%.

В феврале делаются следующие проводки:

Дт 99 Кт 09 отражено списание отложенного налогового актива в размере 500 руб. = 480 + 20

В марте делаются следующие проводки:

Дт 99 Кт 68 отражен условный расход по налогу на прибыль на сумму 20.000 х 20% = 4.000 руб.

Дт 99 Кт 68 отражено постоянное налоговое обязательство по амортизации за февраль на сумму 20 руб. = 200 х 20%.

Мы видим, что результаты обеих схем различны: изменяется размер расхода прибыли в результате списания отложенного налогового актива и в результате признания постоянного налогового обязательства, т.е. хотя общее значение чистой прибыли этот факт не затронет, но данные отчета о прибылях и убытках будут различны.

Возьмем данные предыдущего примера: бухгалтерская амортизация объекта основных средств 2.400 руб. в год, налоговая — 1.200 руб. в год. Через 2 года службы объекта ставка налога на прибыль меняется с 20% до 6%. На 1 января этого года по данному объекту отражен отложенный налоговый актив в размере (2400 — 1200) х 2 года х 20% = 480 руб. Пусть бухгалтерская прибыль за 1 квартал равна 20.000 руб., налогооблагаемая — 20.300 руб. Разница объясняется различиями расходов по амортизации этого объекта основных средств.

Отложенные налоги исчисляются и отражаются в отчетности ежеквартально.

Дт 99 Кт 68 отражен условный расход по налогу на прибыль на сумму 20.000 х 6% = 1.200 руб.

Дт 09 Кт 68 Отражен отложенный налоговый актив на сумму 18 руб. = 100 х 3 х 6%.

Дт 99 Кт 09 отражено списание отложенного налогового актива в результате изменения ставки по налогу на прибыль в размере 336 руб. = (2400 — 1200) х 2 года х (20% — 6%).

Если бы ставка налога на прибыль изменилась в сторону повышения, то отложенный налоговый актив следовало бы доначислить:

Дт 09 Кт 99 отражено увеличение отложенного налогового актива в результате изменения ставки налога на прибыль на сумму 96 руб. = (2400 — 1200) х 2 года х (24% — 20%).

Однако текст ПБУ не содержит проводок по начислению отложенного налогового актива за счет признания прибыли — только за счет начисления налога (Дт 09 Кт 68). Поэтому проводку Дт 09 Кт 99 организация будет использовать на свой страх и риск.

По данным бухгалтерского учета предприятия прибыль до налогообложения составила 300 000 руб. Прибыль для целей налогообложения составила 300 000  руб. Ставка налога на прибыль — 20%. Расхождение между данными бухгалтерского и налогового учета обусловлено наличием:    

— расходов на благотворительность, т. е. постоянных разниц, в размере 1 000руб.;     

— установлением для целей бухгалтерского учета более длительного по сравнению с налоговым учетом срока полезного использования основных средств, что привело к возникновению временной налогооблагаемой разницы в размере 200 руб.

В целях упрощения примем, что начальное сальдо по счетам 09 и 77 отсутствует.

Решение можно представить следующим образом.

1. Бухгалтерские проводки (табл. 2.5).

2. Показатели финансовой  отчетности:

 

Таблица 5

Корреспонденции счетов по двум вариантам 

 

Корреспонденция, предусмотренная первой редакцией ПБУ18/02 и Планом счетов	Альтернативная корреспонденция (не противоречит действующей редакции ПБУ 18/02)
Д-т сч. 99 К-т сч. 68/НП — 60 000 руб. (300 000 х 20 %) — начислен условный расход по налогу на прибыль	Д-т сч. 99 К-Т сч. 68/НП — 60 000 руб. (300 000 х 20 %) — начислен текущий налог
Д-т сч. 99 К-Т сч. 68/НП — 200 руб. (1 000 х 20 %) — начислено постоянное налоговое обязательство	Д-т сч. 99 К-т сч. 77 — 40 руб. (200 х 20 %) — начислено отложенное налоговое обязательство
Д-т сч. 68/НП К-т сч. 77 — 40 руб. (200 х 20 %) — начислено отложенное налоговое обязательство

— отчет о прибылях и убытках

— текущий налог на прибыль (стр. 2410) — 60000 руб.;

Анализ примера показывает, что в результате обеих корреспонденции сальдо по используемым счетам синтетического учета составляет одну и ту же величину. Единственное отличие заключается в отсутствии «накрученных» оборотов по счету 68/ НП «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

В бухгалтерском учете получение аванса и исчисление с него суммы НДС отражается следующим образом:

Дт51 - Кт62 субсчет «Авансы полученные»

– отражена сумма полученной предоплаты за отгруженные запчасти.

Или, если переплата выявлена в акте сверки на конец квартала:

Дт62 «Расчеты с покупателями» - Кт62 субсчет «Авансы полученные» -

сумма переплаты, учитываемая в составе авансовых платежей;

Дт76 субсчет «НДС с авансов полученных» - Кт68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с предоплаты.

В момент отгрузки запчастей в следующем периоде выписывает счет-фактуру, производит запись в книге продаж. В книгу покупок произведите запись на основании ранее выписанного счета фактуры по полученной предоплате.

В учете в момент реализации запчастей в счет ранее произведенной предоплаты произведите записи:

Дт62 субсчет «Расчеты с покупателями» - Кт90 субсчет «Выручка»

– отражена выручка от продажи запчастей;

Дт90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кт68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации;

Дт62 субсчет «Авансы полученные» - Кт62 субсчет «Расчеты с покупателями»

– зачтен ранее полученный аванс;

Дт68 субсчет «Расчеты по НДС» - Кт76 субсчет «НДС с авансов полученных» –

принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Условием формирование проводок по списанию товаров приобретенных для перепродажи и НДС по ним в расходы является отгрузка покупателю оплаченного поставщику товара. Т.е. они могут формироваться после операций по отгрузке товара (в случае если он был ранее оплачен) или после оплаты за товар (в случае если он ранее был отгружен покупателю).

ООО «Агросеть» заключило договор на выполнение СМР с иностранной подрядной организацией, не имеющей представительства в РФ. Контрактная стоимость выполненных работ составляет 23600 евро (в том числе НДС в сумме 3258 евро, подлежащей удержанию с доходов иностранной компании в соответствии с российским законодательством).

Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подписания акта выполненных работ (30.09.2012), составляет 40,45 руб. за евро, на 31.11.2012 –40,19руб. за евро, на дату перечисления денежных средств иностранной компании (03.11.2012) – 40,18 руб. за евро.

Таблица 6

Типовые проводки по отражению внешнеэкономической деятельности ООО «Агросеть»

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственной операции
08	60	809000	Отражены расходы по выполненным СМР (20000 евро × 40,45 руб./евро)
19	60	145620	Отражена сумма НДС со стоимости выполненных работ (3600 × 40,45 руб./евро)
60	91/1	5200	Отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранной компанией (40,19 – 40,45) × 20 000
19	60	936	СТОРНО Скорректирована отраженная в учете сумма НДС (40,19 – 40,45) × 3600
Бухгалтерские записи на дату оплаты
60	91/1	200	Отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранной компанией (40,18 – 40,19) × 20 000
19	60	36	СТОРНО Скорректирована отраженная в учете сумма НДС (40,18 – 40,19) × 3600
60	68	144648	Удержана с иностранной компании сумма НДС (3 600 × 40,18)
68	51	144648	Уплачена в бюджет удержанная сумма НДС
60	52	803600	Произведены расчеты с иностранной компанией за выполненные СМР (20 000 × 40,18)
68	19	144648	Принята к вычету уплаченная сумма НДС

 

В данной главе было рассмотрено отображение в бухгалтерском и налоговом учете НДС и операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Определенно, что основными проблемами с расчетом и учетом платежей является отсутствие автоматизации данных процессов особенно, что касается налогового учета в 1С.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из проведенного в курсовой работе исследования, можно сделать такие выводы.

Налоги связаны непосредственно с функционированием государства. Для их мобилизации разработаны различные методы налогообложения и виды налогов. Отличаются налоги и налоговые платежи по: форме содержания, названию, элементам и методам налогообложения. Все они выступают средством изъятия определенной части доходов у юридических и физических лиц в пользу государства. Классифицируются все налоги по следующим признакам: по форме налогообложения, по экономическому содержанию объекта налогообложения в зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, по способу удаления (взыскания), по способу зачисления налоговых поступлений и в зависимости от субъекта налогообложения.

Прямые налоги непосредственно устанавливаются для плательщика, размер их зависит от объема объекта налогообложения и за его счет платится. По этой форме обложения платят больше те юридические и физические лица, которые имеют объект налогообложения больший (доход, имущество и т.д.). Прямое налогообложение справедливым признают многие экономисты мира.

Налоги на доходы удерживаются с доходов юридических и физических лиц. Объектами налогообложения выступает прибыль или валовой доход юридических лиц и заработная плата, другие доходы физических лиц.

Практическая часть дипломной работы была рассмотрена на примере ООО «Агросеть».

ООО «Агросеть» - это общество с ограниченной ответственностью. Деятельность, которого регулируется на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации (гл.4 ст. 87-94), Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и уставом ООО «Агросеть».

Можно сказать, что предприятие оплачивает 6% выручки от реализации. Согласно действующему законодательству оптимальная налоговая нагрузка на предприятия в 2012 году составляет 3,8% от выручки, у ООО «Агросеть» это показатель больше почти в два раза, это говорит о том, что предприятию необходимо совершенствовать систему налогообложения и налогового режима.

Налоговая нагрузка ООО «Агросеть» в 2010 и 2011 годах не изменилась и составляла 10%, а в 2012 году налоговая нагрузка снизилась на 4% и составляет 6%.