НДФЛ

Для экономически развитых стран характерны также  возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается  более чем в два раза.

Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в  конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания.

Суть  ее состоит в том, что налогоплательщики  сообщают государству о суммах полученного  дохода и уплаченного (или еще  не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.

Обязанность подавать налоговую декларацию в  налоговые органы современным законодательством  оставлена лишь за следующими категориями  налогоплательщиков:

-  частные  предприниматели;

-  нотариусы;

-  частные  охранники или детективы;

- теми, которые  реализовали свое имущество (к  примеру, квартиру, дом, земельный  участок, садовый домик, гараж  или автомобиль, а также иное имущество, имеющее значительную стоимость);

- теми, которые  получили доход от средств  по договору займа или ссуды,  по договору аренды или найма;

- теми, которые  выиграли на тотализаторе или  на игровых автоматах.

Если  налогоплательщики не принадлежат  к вышеперечисленным категориям, но хотят подать декларацию, это  можно сделать, и не только в течение декларационной компании.

Как и  во многих странах, в российском налоговом  законодательстве существуют нормы  по избежанию двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами РФ за пределами  страны, подлежат налогообложению в  следующем порядке:

- если  с иностранным государством заключен  договор (соглашение) об избежании  двойного налогообложения: сумма  налога, подлежащая уплате в Российской  Федерации, рассчитанная в соответствии  с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином  в соответствии с законодательством  иностранного государства;

- если  с иностранным государством не  заключен договор (соглашение) об  избежании двойного налогообложения:  фактически уплаченная иностранному  государству сумма налога не  засчитывается при определении  суммы налога, подлежащей уплате  в Российской Федерации.

Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232 НК РФ предусмотрено  обязательное выполнение следующих  правил:

- гражданин  должен предоставить в российский  налоговый орган документ, подтверждающий, что он является налоговым  резидентом государства, с которым Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

- гражданин  - налоговый резидент указанного  государства должен предоставить  в российский налоговый орган  документ иностранного налогового  органа о сумме дохода и  налога, уплаченного им за пределами  России.

В случае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов.

Итак, анализ соотношений принципов научной  теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения  с принципами, заложенными в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной  главе Кодекса и условия их применения сближаются.

При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании  законодательства о налогообложении  физических лиц с целью более  полного использования научной  теории и мировой практики, имеющихся  в развитых странах.

    3.2. Основные направления совершенствования налога с доходов физических лиц

 

Во второй главе мы рассмотрели  особенности исчисления и взимания налога с доходов физических лиц с 2009 года, сравнили их с действующим законодательством,  проанализировали недостатки и достоинства. Однако при разработке налогового кодекса прорабатывалось множество проектов совершенствования нашей налоговой системы. Все они по-разному определяли состав основных бюджетообразующих налогов. Для того, чтобы понять, почему Дума приняла проект правительства и можно ли его как-то усовершенствовать, необходимо рассмотреть и другие проекты, но мне бы хотелось остановиться только на тех, которые имеют непосредственное отношение к подоходному налогу. Итак, рассмотрим три альтернативы налоговому кодексу, внесенные в соответствующие комитеты Государственной Думы группами независимых депутатов.

Проект 1.  Этот проект, по сути, повторяет  многие положения правительственного проекта, но без учета его корректировок. Подоходный налог с физических лиц  включен в состав федеральных  налогов. При этом предполагается другое распределение налога между федеральным  бюджетом, бюджетами субъектов и  местными бюджетами – соответственно 50%, 30%, 20%. Ставки налога предлагается ввести следующие:

До 36 ММОТ     -        0%

36 – 150 ММОТ -        13%

150 –  300 ММОТ -      13,68 ММОТ + 24% с  суммы превышающей 150 ММОТ 

более 300 ММОТ -     49,68 ММОТ + 35% с суммы  превышающей 300 ММОТ

То есть используется четырехступенчатая шкала, и это можно отнести к достоинству  этого проекта по сравнению с  правительственным вариантом налогового кодекса.  При этом имеется необлагаемый размер дохода, который, по-видимому, должен заменить не только необлагаемый минимум, но и все остальные вычеты, предусмотренные  настоящим законодательством. В  этом случае не учитываются ни социальное положение налогоплательщика, ни его  профессиональное положение. Здесь  наблюдается несправедливость обложения.

Также имеются  свои особенности налогообложения  лиц, живущих постоянно за пределами  РФ и являющихся гражданами РФ. При  въезде в РФ они обязаны заполнить  декларацию с указанием  предполагаемого  работодателя и предполагаемого  дохода, а при выезде передать эту  декларацию представителям таможенной службы с указанием суммы фактического дохода. Если сумма фактического дохода окажется больше стоимости годовой минимальной потребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик  должен передать справку об удержании налогов, выданную юридическим лицом – источником доходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможенная служба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика – физического лица в особом порядке.

То есть ответственным за уплату налогов  здесь является сам налогоплательщик, еще одна особенность – в том, что таможенным органам предоставлено  право решать вопросы, связанные  с уплатой налога и выездом  налогоплательщика.

Проект 2.  Здесь подоходный налог включен  в состав региональных налогов и  сборов и перечисляется он в соответствующие  бюджеты по месту уплаты. В этом проекте своеобразно даны понятия  «объект налогообложения» и «налоговая база». Так, объект налогообложения  – это дискреционный доход  (суммарная стоимость денежных и  материальных ценностей, полученных гражданином  в собственность (интегральный доход) за вычетом суммарной стоимости  документально подтвержденных денежных и материальных расходов за тот же период, которые гражданин произвел с целью получения интегрального  дохода).

В состав вычитаемых расходов гражданин вправе включать любые произведенные им денежные и материальные затраты, прямо  или косвенно связанные с профессиональной и (или) коммерческой деятельностью, независимо от того имеется ли прямая связь  между предметом таких затрат и полученным интегральным доходом.

Налоговая база – величина дискреционного дохода за вычетом необлагаемого минимума, вычета по одному минимуму на каждого  иждивенца, иных вычетов, предусмотренных  законом, в том числе выручки  от продажи личного имущества.

Можно сделать  вывод, что используемые в проекте  некоторые новые термины и  понятия нечетки, не отражают либо не в полной мере отражают существо налоговых правоотношений. То есть наверняка возникнут трудности с определением вычитаемых доходов, ведь налогоплательщик заинтересован в том, чтобы как можно больше их завысить. Здесь возможно развитие ситуации, очень похожей на ту, что сейчас сложилась с налогом на прибыль организаций, ведь они как можно больше затрат пытаются отнести на себестоимость, чтобы занизить прибыль.

Проект 3. Федеральный закон «Об основах  налогообложения и сборов в РФ»

В этом проекте  предусмотрено три подоходных налога с физических лиц – федеральный, региональный и местный. Распределение  платежей осуществляется зачислением  налога в соответствующий бюджет.

Предусматривая  отдельные принципы налогообложения, допускается «деление плательщиков налогов и сборов на категории, для  которых могут устанавливаться  ставки налогов и сборов, особенности  их исчисления и уплаты либо предоставление налоговых льгот».

Плательщики могут дифференцироваться по категориям: физические лица – от их гражданства, места пребывания, места нахождения или приобретения имущества, возраста, имущественного положения и других условий.

Таким образом, допускается применение различных  налоговых режимов в России, и  создаются условия для дискриминации  налогоплательщиков. При этом декларируемые  ограничения по дифференциации налогоплательщиков по разным категориям, содержащиеся в  рассматриваемом законопроекте, не исключают оснований для применения дискриминационных налоговых схем, потому что конкретные налоговые  процедуры, полномочия субъектов налоговых  правоотношений предусматривается  регламентировать специальными законами и нормативными актами местного самоуправления.

Итак, анализируя разные варианты проекта налогового кодекса относительно подоходного  налога, хотелось бы сказать, что правительственный вариант налогового кодекса наиболее приемлем, хотя и он не лишен ряда недостатков.

Предлагая внести изменения в существующую систему обложения подоходным налогом, авторы законопроектов объясняют это  необходимостью повышения поступлений  в бюджеты. Однако это ошибочное  мнение, необходимость уплаты налогов  играет далеко не главную роль среди  поведенческих мотивов людей, и  было бы ошибкой переоценивать роль налогов. За семь лет функционирования налоговой системы налоговое  законодательство (в частности относительно подоходного налога) корректировалось много раз, но положение с поступлением налогов в бюджетную систему  существенно не улучшилось. Сегодня  необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление  кризиса неплатежей и, как следствие  этого, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов.

Для того чтобы сделать наиболее точные и  правильные предложения по совершенствованию  нашего налогового законодательства в  отношении подоходного налога, необходимо обратиться к практике других стран.

Практические  все современные системы налогообложения  развитых стран используют подоходный налог. Он является основным, а в  некоторых из них – преобладающим  источником доходов государственного бюджета, на его долю приходится от 40 до 70% всех налоговых поступлений  в бюджет, тогда как в России в 1999 году на долю подоходного налога приходилось около 5%. В ряде стран, особенно в США, бросаются в глаза  высокая культура налогообложения, обязательность налогоплательщиков, ответственность  за полноту и своевременность  уплаты налогов, что было бы неплохо  учесть в налоговом законодательстве России. Избежать представления налоговой  декларации практически невозможно.   

В качестве общего правила налогом облагается, как и в России, совокупный доход  налогоплательщика независимо от источников его формирования. Во всех странах облагаемый налогом доход меньше совокупного дохода, но это уменьшение достигается разными способами:

А) системой льгот (необлагаемый минимум, скидки на детей и др.);

Б) системой вычетов, в том числе единых для  всех налогоплательщиков и дифференцированных по группам их в зависимости от семейного положения, наличия иждивенцев и др.

В большинстве стран действует  система прогрессивного налогообложения, а в некоторых (Швеция, Япония и  др.) действует принцип: «сверхдоходы облагаются сверхналогами». Однако в  последние годы появляется тенденция  снижения высоких ставок налогообложения, особенно максимальных. Посмотрим, каковы максимальные ставки после снижения в различных странах.

Таблица 3.13 Ставки налога на доходы физических лиц в основных экономически развитых странах

Государство	Ставка налога
1	2
Япония	60%
США	31%
ФРГ	53%
Франция	54%
Россия	13%

 

В настоящее время в России разрыв между группой лиц с наименьшими  доходами и с наивысшими доходами колеблется 1 к 25 и более, в то время  как разрыв на ставках налогообложения  составляет 1 к 3, а после введения в действия части 2 Налогового кодекса  этого разрыва вовсе не будет. Тем самым основной груз налогового бремени приходится на малообеспеченные слои населения, доля которых в общей  массе налогоплательщиков растёт.