Налоговая система Великобритании

На 1 января 2009 года в России доля малых предприятий в ВВП составляла около 21%⁵⁷. На сегодняшний день это цифра равна примерно 10-11%. Данный показатель говорит об определенном круге проблем в секторе, основные из которых:

Высокие ставки налогообложения для малых предприятий при применении упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход;

Подавляющее большинство малых предприятий по-прежнему применяет традиционную систему налогообложения, несмотря на наличие предусмотренных для данного сектора специальных налоговых режимов, что является следствием их неэффективности.

На основе проведенного в дипломной работе анализа системы налогообложения в Великобритании, сделаны выводы о необходимости внедрения в налоговую систему России налоговых механизмов поддержки малых предприятий;

Применение дифференцированной ставки по налогу на прибыль в зависимости от размера полученной налогоплательщиком прибыли по итогам налогового периода, с минимальной ставкой налога 0%;

Расширения перечня затрат производства, подлежащих вычету из налогооблагаемой базы, в том числе с применением для них методов ускоренной амортизации для увеличения объема инвестируемого капитала в основные средства и нематериальные активы;

Радикальное упрощение налоговой отчетности для субъектов малого предпринимательства, а также организация бюджетных консультационных центров по применению действующего законодательства в области налогообложения на базе существующих налоговых инспекций;

Предоставление рассрочек или отсрочек по уплате налогов экономически неустойчивым субъектам малого предпринимательства, в том числе и отсрочек по арендной плате в пределах финансового года.

Реализация данных положений позволит повысить эффективность налоговых механизмов поддержки сектора малого предпринимательства и обеспечить увеличение размера сектора в среднесрочной перспективе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Соединенное Королевство  Великобритании – удивительное место. С одной стороны, постоянное развитие, высокие технологии и новые веяния, а с другой – верность традициям, которые хранятся здесь ни одну сотню  лет и влияют на уклад жизни  в целом. Великобритания это содружество  и объединение трех стран  - Англии, Шотландии и Уэльса. В Великобритании нет конституции или документа, который мог бы ее заменить. Вместо нее есть Великая хартия вольностей, которая регулирует права и свободы граждан.

В Великобритании немалое  налоговое бремя, но вместе с тем  страна считается благоприятным  местом для ведения бизнеса, потому что в целом налоги можно минимизировать.

Налоговая система Великобритании сейчас достигла, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги были и более высокими и более многочисленными. В настоящее время количество налогов сокращается, уменьшаются  их ставки. В последние два десятилетия  в Великобритании отмечается повышение  роли прямых налогов.

Налоговая система Великобритании двухступенчатая: состоит из общегосударственных  и местных налогов.

Важнейшим налогом, поступающим в общегосударственный  бюджет Великобритании и дающий более 60% прямых налогов является подоходный налог. В результате реформы 1973 г. налог  был унифицирован и приведен в стройную единую систему. Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям – шедулам в зависимости от источника дохода.

Еще одним крупным налогом  в доходах бюджета Великобритании является налог на прибыль корпораций. На смену классической системе корпорационного  налога, действовавшей в Великобритании с 1965 по 1973 г., пришла так называемая импутационная система взимания корпорационного налога (imputation system). Налоговое законодательство государства предусматривает льготное обложение малого бизнеса. К прямым налогам, взимаемым в Великобритании так же относятся: налог на прирост капитала, налог на наследство и взносы на нужды социального страхования.

Доля косвенных  налогов в последние годы сокращается. Крупным косвенным налогом является налог на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета  страны. Опыт использования данного  налога показал, что ожидания простоты понимания и функционирования этого  налога не оправдали себя. Но, по мнению специалистов, эффективность налога на добавленную стоимость еще  не проявила себя в полном объеме. Необходимы время и дальнейшее совершенствование  системы его использования. Также  к косвенным налогам относятся: акцизы, гербовый сбор и другие.

В отличие от большинства  государств, для которых характерна множественность местных налогов (до 100 разновидностей в целом по странам), в Великобритании действует  лишь один местный налог – налог  на имущество. Существенную часть доходов  местного бюджета составляют субсидии центральных органов государственной  власти (77%).

Великобритания не является безналоговой юрисдикцией. Любая прибыль, полученная на территории Великобритании, облагается налогом независимо от места проживания или формального резидентства лица или страны регистрации компании.

Расчет налогообложения компаний в Великобритании основывается на заверенной аудиторской отчетности (audited accounts), которая предоставляется в Управление налоговых сборов (Inland Revenue) в конце каждого финансового года компании.

Налоговый год (Tax Year или Fiscal Year) в Великобритании начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. Компания имеет возможность по своему усмотрению назначить сроки окончания финансового года.

В 2011 году в Великобритании вступили в силу следующие изменения:

1. Снижена ставка налога на прибыль (для компаний с прибылью более 1,5 млн.). С 1 апреля 2011 г. действует ставка 26%, далее ставка будет уменьшаться на 1% каждый год.
2. Налог на прирост капитала: фиксированная ставка 18% заменена прогрессивной шкалой.
3. Иная прибыль (доход управляющего трастом, представителя умершего лица) облагается налогом по ставке 28%.
4. С 4 января 2011 г. – стандартная ставка НДС составляет 20% (ранее она составляла 17,5%).
5. Сниженная и нулевая ставка НДС - без изменений.
6. С 4 января 2011 г. налог на страховую премию увеличен с 5% до 6%, а повышенная ставка с 17,5% до 20%.
7. Персональные скидки для налогоплательщиков увеличены до £7475. Это касается лиц, на которых распространяется повышенная ставка налога на прибыль в 40%.

Кроме этого, ставка налога на прибыль  для компаний с оборотом менее  £300000 снижена с 21% до 20%.

Совершенствование налоговой  системы Великобритании определяется такими объективными факторами, как  необходимость государственного вмешательства  в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические  границы налогообложения. Противоречие между потребностями  в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании налоговой системы. Идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличение эффективности существующей системы – с другой. В настоящее время в системе налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран.

В британском опыте создания и функционирования эффективной  налоговой системы немало ценного  и полезного. Решая вопрос о переносе практики налогообложения Великобритании в Россию, необходимо принимать во внимание объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система и конкретное состояние экономики страны, уровень накопленных богатств, психологические установки и традиции населения. Для британской экономической системы характерны более стабильные цены и стабильный уровень занятости, поэтому многие составляющие этой налоговой системы в условиях нашей страны будут работать совершенно иначе. Для государственной структуры Великобритании характерны сложная законодательная система и правила отчетности, которые сильно отличаются от традиций страны с переходной экономикой. Поэтому решение о принятии налоговой системы Великобритании на практике неизбежно натолкнется на непреодолимые трудности ее внедрения. Нельзя сбрасывать со счета специфические условия национальной экономики, трудовые традиции населения, а также многие другие факторы, вследствие которых нет в мире общепризнанной наиболее удачной налоговой системы.

Как видно, налоговая система Великобритании представляет собой достаточно четкую структуру, отработанную на многовековом историческом опыте этого государства. Безусловно, эта модель не может  считаться идеалом. Она отражает лишь специфику конкретной страны. Практика Великобритании отличается даже от Европы из-за "отшельнического" развития этого островного государства. Тем не менее, она представляет собой  основу англосаксонской правовой системы, поскольку стояла у её истоков.

По некоторым позициям то, что  используется в Великобритании, может  вызывать лишь скептические замечания  относительно возможности применения этих процедур, скажем, в России. Так, например, система компенсаций НДС  в Соединенном Королевстве на любой стадии связана с обращением продавца в налоговые ведомства  Великобритании в целях возврата уплаченных сумм. Несмотря на то, что  сами англичане считают этот механизм достаточно громоздким, он до сих пор действует эффективно, благодаря сложившейся инфраструктуре и отработанному механизму, позволяющему избежать задержек, из-за которых предприниматели могут понести значительные убытки. К сожалению, добиться такой же эффективности в России пока не удается и у нас практикуется система взаимозачета.

На вооружение можно взять опыт Великобритании по раскрытию информации о средствах в оффшорных зонах. Реализация данной программы в Великобритании в 2007 году привела к тому, что в налоговые органы обратились 60 тыс. человек, владеющих счетами в оффшорных зонах.

Также России необходимо заключить  договор со Швейцарии, аналогичный  тому, какой в нынешнем 2011 году заключила  со Швейцарией Великобритания. По условиям сделки швейцарские банки выплатят британскому Минфину штраф в  размере 629 млн.долл., которые впоследствии будут взысканы с уклонистов. Сделка принесет доход королевству около 8,2 млрд.долл.

Опираясь на опыт Великобритании можно  улучшить экономическую ситуацию в  России через улучшение собираемости налогов. Например, внедрить в практику работы специальных интернет-роботов, которые будут находит в интернете информацию о предлагаемых коммерческих услугах.

Уникальная налоговая система Великобритании, складывавшаяся на протяжении многих веков, представляет большой интерес с точки зрения специфики отношений государства и налогоплательщиков, а также с точки зрения детальной проработки всех аспектов налоговых отношений в законодательстве Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ И ЭЛЕКТРОННЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАННЫХ

1. Закон о внутренних доходах, 1890г. (Inland Revenue Regulation Act 1890).
2. Закон о налогообложении доходов и компаний, 1988г. (Income and Corporation Taxes Act 1988).
3. Закон о реформе (Разные положения) 1934 (Law Reform (Miscellaneous Provisions) Act 1934).
4. Закон об управлении налогами 1970 (Taxes Management Act 1970).
5. Закон Шотландии 1998 (The Scotland Act 1998).
6. Закон о налоге на добавленную стоимость 1994 (Value Added Tax Act 1994).
7. Закон о пособиях и взносах на социальную безопасность 1979. (Social Security (Contributions) Regulations (S.I. 1979 No.591) 1979).
8. Правила налогообложения наследства (Inheritance Tax (Double Charges Relief) Regulations (S.I. 1987 No. 1130) 1987).
9. Александров М.А.  Налоговая амнистия//Финансы. – 2007. - № 16.
10. Басманов Е.Е., Глазкова Т.А. Швейцария поможет Великобритании преследовать налоговых уклонистов// Ежедневная деловая газета - rbcdaily.ru
11. Вавилова М.А. НДС в системе косвенных налогов Европейского Союза и Российской Федерации. Автореферат диссертации. - М., 2007.
12. Васильева М.А. Налоговые системы зарубежных стран. - Кемерово: Кемеровский технологический ин-т пищевой пром-сти, 2009.
13. Велиханова 3.Ф. Европейский Союз процесс формирования современной системы налогообложения дис. ... канд. экон. наук. - М., 2002.
14. Гончаренко И.А. Механизм разрешения налоговых споров в Великобритании и ЕС: автореферат дис. - М.: 2001.
15. Горский И.В. Налогообложение недвижимого имущества в зарубежных странах. - М.: Магистр, 2010.
16. Денисенко А.Н. Налоговые системы зарубежных стран. -  Пенза: Изд-во ПГУ, 2011.
17. Джонс Ричард Опыт о распределении богатства и об источниках налогов. – М.: URSS, 2011.
18. Долгова Н.А. Комментарий к статье «Резидент» соглашений об избежании двойного налогообложения. Критерии, применяемые в международных соглашениях, для определения резидентства физического лица с целью обложения его доходов налогами//Главный бухгалтер. – 2008. - № 47.
19. Дубовик С.В. Анализ мирового опыта по налогообложению контролируемых иностранных компаний//Налоги и налогообложение. Налоговые системы зарубежных стран. – 2010. - № 11.
20. Еремян Э.В. Налоговое право Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: вопросы теории и практики: автореф.. – М., 2008. - 25 с.;. http://lib.rudn.ru/avtoreferaty/eremyan.pdf
21. Зайцева С.С. Эффективность налогообложения: методика, оценки, практика, зарубежный опыт. -  Омск: Омский науч. вестник, 2008.
22. Иванец Ю.Л. Система обязательной регистрации налоговых схем: опыт Великобритании //  Налоги и налогообложение. - 2010. - № 4. 
23. Калаков Р.Н. Практика предоставления налоговых льгот  в зарубежных странах//Налоги и налогообложение. Налоговые системы зарубежных стран. – 2010. - № 9.
24. Коданева С.И. Политическая регионализация в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии (конституционная реформа). Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - М., 2003. 
25. Коданева С.И. Британский регионализм (конституционная реформа). - М.: Юристь, 2004.
26. Клементьев М.И. Налоговая гармонизация в развитии интеграционных процессов в ЕС: дис. ... канд. экон. наук. - М., 2005.
27. Козырина А.Н., Штатина М.А. Административное право зарубежных стран. - М.: Спарк, 2003.
28. Кравченко А.И. Проблемы налогообложения в секторе малого предпринимательства. Опыт Великобритании // Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе: Материалы VIII межвуз. конф. асп. и докт. – СПб.: СПбГИЭУ, 2006.
29. Купцова Ю.В. Налоговая политика как инструмент интеграции в Европейском Союзе: дис. … канд экон наук. - М., 2009.
30. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. - М.: РГБ, 2008.
31. Кухаренко В.Б. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: РАГС, 2010.
32. Линовицкий Ю.А. Практика налогового контроля в зарубежных странах. -  2009. - № 2.
33. Малинина Т.А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика. - М.: Ин-т Гайдара, 2010.
34. Минаев С.А. Налоги старины глубокой//Коммерсантъ Власть.- 2011. - № 12.
35. Минаев С.А. Оброком по Европам//Коммерсантъ власть. - 2010. - № 27.
36. Налоговые системы развитых стран // MaBiCo. М., 1997-2010. - URL: http://www.mabico.ru/lib/1186.html.
37. Погорлецкий А И Внешние факторы модификации национальных налоговых систем: дис. … д-ра экон наук. - СПб., 2005.
38. Подколзина И.А. Эволюция налоговой системы Великобритании (1979-1997): автореферат дис. - М., 1998.
39. Попова Л. В., Дрожжина И. А., Маслов Б. Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Дело и сервис, 2011.
40. Разновидности косвенных налогов // Финансовые системы капиталистических стран. - URL: http://finteor.ru/raznovidnosti-kosvennyx-nalogov.
41. Семенов А.С. Зарубежный опыт взаимодействия правоохранительных органов и фискальных служб: анализ информационных ресурсов как способ борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями. – 2009. - № 11.
42. Синицына М.Л. Налогообложение в Европейском Союзе: механизм негативной интеграции законодательств государств – членов. - 2010. - № 3.
43. Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах. – 2010. - № 10.
44. Травелъен Дж. М. Социальная история Англии. - М., 1959.
45. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дашков и К°, 2010.
46. Федурина О.В. Налоговая система Великобритании // Сибирская финансовая школа. - 2005. - N 1.
47. Шередеко Е.В. - Современное состояние органов налогового администрирования Великобритании /Налог и налогообложение. Налоговые системы зарубежных стран. – 2008. - № 7.
48. Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Дашков и Ко, 2009.
49. Ярунина А.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009.
50. www.economic-journal.ru – сайт экономического журнала
51. www.nalogoved.ru - Налоговед
52. www.raschet.ru – портал современного бухгалтера
53. www.fd.ru – журнал финансовый директор
54. www.btimes.ru – журнал о российском бизнесе за рубежом
55. www.rbcdaily.ru – ежедневная деловая газета
56. www.kommersant.ru
57. www.hmrc.gov.uk - Королевская служба налогов, сборов и таможни по состоянию на 04.10.2011г

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Ставки процента на сумму  задолженности налога с наследство в Великобритании с 6 октября 1988 года по настоящее время⁵⁸