Налоговая система Республики Беларусь

 

На самом деле результат деятельности предприятия будет иным, поскольку оно неправильно установила оптовую наценку, которая должна быть не более 20%.

Таблица 2 - Расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, после проверки его выполнения закона по ценообразованию

Показатели	Расчет	Значение, тыс. руб.
1. Фактическая наценка	см. таблицу 1	33,3%
2. Допустимая наценка		20%
3. Превышение наценки	33,3-20	13,3%
4. Превышение наценки в абсолютном выражении	52500*13,3%/100%	+6982,5
5. Завышенная выручка (без НДС)		6982,5
6. Изъятие в бюджет:   6.1 Завышение выручки  6.2 Штраф в бюджет (устанавливается  в двойном размере от суммы  превышения выручки)	∆ВР 2*∆ВР=2*6982,5	20947,5 6982,5 13965
7. Прибыль чистая	см. таблицу 1	11726
8. Прибыль, остающаяся после проверки	11726-20947,5	-9221,5
9. Административный штраф	40 БВ	4000

Несоблюдение предприятием требований ценообразования влечет к изъятию у продавцов суммы превышения фактической выручки над расчетной, а также к наложению штрафа в двукратном размере суммы превышения.

Таблица 3 - Расчет экономической прибыли

Показатели	Расчет	Значение, тыс. руб
1. Прибыль, остающаяся после проверки	см. таблицу 2	-9221,5
2. Превышение выручки	см. таблицу 2	6982,5
3. Излишний отток денег по уплате  налоговых платежей из-за превышения  выручки на 6982,5
3.1 НДС	6982,5*20%/100%	1396,5
3.2 Налог на прибыль	6982,5*18%/100%	1256,9
4. Всего	1396,5+1256,9	2653,4
5. Убыток	-9221,5-2653,4	-11874,9

 

Таблица 4 – Расчёт допустимой отпускной цены

Показатели	Расчет	Значение, тыс. руб
1. Цена  реализации с НДС		240
2. Допустимая  цена	150*20%/100%+150	180
3. Выручка  без НДС	180*350	63000
4. НДСнач	180*350*20%/100%	12600
5. НДСвых(завыш)	см. таблицу 1	14000
6. Завышение НДС	14000-12600	1400
7. Себестоимость  без НДС	см. таблицу 1	55700
8. Прибыль	63000-55700	7300
9. Налог  на прибыль	7300*18%/100%	1314
10. Прибыль  чистая	7300-1314	5986
11. Стоимость  приобретения	см. таблицу 1	52500
12.Рентабельность  от стоимости приобретения	5986/52500*100%	11,4%

Задание 1.7. Предприятие в январе произвело продукцию. Стоимость материалов с НДС 600 млн.руб., заработная плата 120 млн.руб., начислена премия, которая от фонда зарплаты  составила 60%, прочие затраты  49,2 млн.руб., в том числе НДС 3,2 млн.руб., расходы на рекламу с НДС составили 10 % от полученной выручки. Налог на недвижимость 6 млн.руб.

Определите: 1. себестоимость произведенной продукции; 2.прибыль от реализации продукции на рынке РБ, если выручка от реализации составила 1519  млн.руб.; 3. прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия; 4. налоговые платежи начисленные и перечисленные в бюджет и источники их списания.

Решение:

Таблица 1  Расчет себестоимости произведенной продукции

Показатели	Расчёт	Значение, млн. руб
1. Материалы с НДС		600
2. НДС  в материалах	600*20%/(100%+20%)	100
3. Материалы  без НДС	600-100	500
4.Заработная плата основная		120
5.Заработная плата дополнительная (премия)	120*60%/100%	72
6. Отчисления  в ФСЗН	(120+72)*34%/100%	65,28
7.Отчисления на обяз. страх. от несч. случаев	(120+72)*0,6/100	1,152
8. Прочие  затраты с НДС		49,2
9. НДС  в прочих затратах		3,2
10. Прочие  затраты без НДС	49,2-3,2	46
11. Выручка  от реализации		1519
12. Расходы  на рекламу с НДС	1519*10%/100%	151,9
13. НДС в рекламе	151,9*20%/(100%+20%)	25,3
14. Расходы  на рекламу без НДС	151,9-25,3	126,6
15.Налог на недвижимость		6
16.Себестоимость произведенной продукции	500+120+72+65,28+ +1,152+46+126,6+6	937

 

Таблица 2 – Расчет прибыли от реализации продукции и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Показатели	Расчёт	Значение, млн. руб
1. Выручка  от реализации		1519
2. НДСвых	1519*20%/(100%+20%)	253,17
3. Выручка  без НДС	1519-253,17	1265,83
4. Себестоимость	см. таблицу 1	937
5. Прибыль	1265,83-937	328,8
6. Налог  на прибыль	328,8*18%/100%	59,2
7. Прибыль  чистая	328,8-59,2	269,6

 

Таблица 3 – Расчет обязательств перед бюджетом по налогам

Показатели	НДС	Налог на прибыль
1. Входной налог:	128,5	-
1.1 по материалам	100
1.2 в прочих затратах	3,2
1.3 в рекламе	25,3
2. Выходной налог	253,17	59,2
3. Принято к вычету (вх., но не более вых.)	128,5	-
4. Налог к перечислению в бюджет (вых.-вх к выч.)	253,17-128,5=124,67	59,2

Задание 1.8.  В результате проверки налоговые органы обнаружили занижение компанией «Омега» суммы НДС, указанной в налоговом отчете за ноябрь 2012 г., что было отражено в акте проверки, врученном руководителю компании 12 марта 2013 г. Налоговое уведомление о начисленной сумме налогового обязательства по НДС, пени и налоговой санкции было вручено компании 20 марта 2013 г. С какого дня будет исчисляться срок давности налогового обязательства в данном случае? Дайте пояснения.

Решение:

В данном случае срок давности налогового обязательства по НДС, пени и налоговой санкции будет исчисляться с 23 декабря.

Безусловно, предприятие должно будет выплатить всю заниженную сумму НДС за ноябрь + штрафы, санкции, пени и т.д., которые будут исчисляться после последнего возможного дня уплаты НДС за ноябрь (т.е. после 22 декабря).

 

Задание 1.9.  После получения налогового уведомления о доначислении налога налогоплательщик направил жалобу на решение налогового органа, которая была получена и зарегистрирована  20 февраля 2013  г. уполномоченным налоговым органом, а 23 февраля налогоплательщик направил налоговому органу дополнение к жалобе. По окончании рабочего дня  22 марта главный бухгалтер налогоплательщика доложил руководителю, что жалоба удовлетворена, поскольку письменный ответ на жалобу не получен от налогового органа в течение  30 календарных дней. Какую ошибку допустил главный бухгалтер? В феврале 28 дней.

Решение:

Ошибкой главного бухгалтера в данном случае является то, что неполучение ответа от налогового органа он принял как удовлетворение жалобы и расценил это как освобождение от дополнительной уплаты налога, которая была предъявлена налогоплательщику в виде уведомления.

Даже если письменный ответ на жалобу не получен от налогового органа в течение  30 календарных дней, мы не можем это расценивать как удовлетворение жалобы, т.к. в любом случае налоговый орган должен будет выдать письменный ответ с его согласием/несогласием по данному вопросу. И в дальнейшей работе предприятия при последующих налоговых проверках при возникновении каких-либо претензий мы с уверенностью сможем ссылаться на этот документ.

 

Задание 1.10.  Налоговый орган выявил, что предприятие занизило суммы налогов, указанные в налоговых отчетах, по сравнению с суммами налогов, которые должны были быть указаны в отчетности: по НДС - на 23,5 млн.руб., по налогу на прибыль – на 21 млн.руб., по подоходному налогу – на 519 тыс. руб. Совокупный годовой доход предприятия за проверяемый календарный год составил 1 619 млн. руб. Какую сумму налоговой санкции должно будет уплатить предприятие?

Решение:

Согласно статье 13.6 Административного кодекса РБ:

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) – влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых величин, а на юридическое лицо – в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.

В нашем случае неуплаченная сумма налогов составляет: 23,5+21+0,519=45,019 млн руб.

20% от неуплаченной  суммы налога составляют: 45,019*20%/100%=9,0038 млн. руб.

Т. к. 20% от неуплаченной суммы налога больше чем 10 БВ (1 млн руб.), то сумма налоговой санкции, которую предприятие должно будет уплатить, равняется: 45,019+9,0038=54,0228 млн руб.

Задание 1.11. Бухгалтер компании «Формат» предоставила отчетность по НДС за январь 2013 г.17 марта. На дату представления отчета у компании имелась переплата по НДС. Какая санкция будет применена в данном случае?

Решение:

Согласно ч.2 ст. 13.4 КоАП:

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке более трех рабочих дней, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица, влечет наложение штрафа в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ, на индивидуального предпринимателя – в размере 10% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 2 БВ, а на юридическое лицо – в размере 10% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 10 БВ.

Так как в нашем случае отчетность по НДС за январь должна была быть представлена до 20 февраля, то штраф составит 2БВ. Но 10% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, перечисляться в налоговые органы не будет, т.к. на дату представления отчета (17 марта) у компании имелась переплата по НДС.

 

2-й этап. Косвенные налоговые платежи

Задание 2.1. Какие требования необходимо выполнить, чтобы входной НДС можно было принять к вычету (зачету, возмещению).

Решение:

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам принимаются к вычету (зачету, возмещению) покупателем только при выполнении следующих требований:

• наличие в товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документах, применяемых при отгрузке, следующих реквизитов: «стоимость без НДС», «сумма НДС», «ставка НДС», «всего стоимость с НДС»;
• входной НДС должен быть отражен в бухгалтерском учете;
• оплата должна быть осуществлена (если принята учетная политика «по поступлению денег на расчетный счет»);
• товар должен поступить на склад;
• после принятия приобретенных средств на учет в качестве основных и нематериальных активов;
• наличие соответствующей записи в книге покупок (если в учетной политике отражено ведение книги покупок). При отсутствии ведения книги покупок суммы налога к вычету (зачету, возмещению) не принимаются.

 

Задание 2.2. В каких случаях, и в каких размерах входной НДС: