Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

 

Проведенный мною анализ технико-экономических показателей говорит о следующем, что в сравнении показателей 2005 года с показателями 2006 года можно сказать, что чистый доход предприятия увеличился за счет уменьшения расходов по всем статьям расходов, увеличения количества подписчиков, и подач на публикацию объявлений частного характера, увеличения стоимости одного квадратного сантиметра с 30 тенге до 35 тенге, в связи с чем увеличился  показатель фондовооруженности. Увеличение показателя фондоотдачи за счет увеличения дохода редакции и уменьшения расходов по всем статьям расходов.

Увеличился показатель производительности труда за счет увеличения средней заработной платы, средняя заработная плата увеличилась за счет увеличения объема выпуска статей, за который начисляется гонорар. Рентабельность предприятия имеет показатель увеличения процента за счет увеличения валового дохода предприятия и уменьшения расходов периода. Данные по анализу представлены в приложениях.

Согласно учетной политики редакции бухгалтерский учет ведения главным бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящем в штате редакции. Главный бухгалтер подчиняется главному редактору газеты, принимается и увольняется приказом главного редактора. Главный бухгалтер руководствуясь Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» должен правильно и точно отражать в своей работе все хозяйственные операции, обеспечивать сохранность денежных средств, имущества и ТМЗ, имеющихся в редакции. Правильно начислять и своевременно выдавать заработную плату и иные предусмотренные редакцией выплаты. Правильно и своевременно сдавать финансовую и налоговую отчетности. В редакции существует журнально-ордерная система учета с использованием персональных компьютеров на документах право подписи имеет главный редактор. Инвентаризация имуществ и обязательств редакции проводится 1 раз в год, в конце текущего года, также при смене главного редактора или главного бухгалтера.

Основные средства - материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в административных целях и предполагает использование в течении более чем одного периода.

В учреждении основные средства делятся на 3 вида-1. Машины и оборудование. 2.Транспортные средства. 3. Прочие основные средства.

Основные средства учитываются по балансовой стоимости и выбывают из организации путем списания, вследствие потери физических и моральных характеристик.

В редакции газеты "Нива" ТМЗ оприходуются на основании приходных накладных, авансовых отчетов. Приобретение осуществляется, в основном, по потребности и по мере расходования осуществляется списание. Приобретаются, в основном, канцелярские товары, топливо, запасные части.

Учет кассовых операций ведется главным бухгалтером, который осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств, составляет кассовый отчет и ведет кассовую книгу. Денежные средства хранятся в кассе учреждения, при выдаче денег в подотчет и на командировочные расходы работники редакции обязаны в 5-ти- дневный срок сделать авансовый отчет о расходе денежных средств.

Денежные средства в кассе хранятся не более 3 суток, по истечении этого времени деньги должны быть сданы на банковский счет организации. Денежный лимит в кассе не должен превышать 15000 тенге в день.

Штатное расписание утверждается главным редактором газеты и согласовывается с учредителем газеты. В учреждении существует повременная система оплата труда. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере. Оплата больничных листов производится согласно действующему законодательству, отпуск предоставляется сроком на 30 календарных дней.

В учреждении имеются следующие виды текущих обязательств: фактические -оплата за типографские услуги, за услуги связи, выплата начисленной заработной платы; оценочные - оплата отпусков, налоги.

Обязательства возникают в результате совершения учреждением различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей.

Основанием получения доходов в Учреждении редакция газеты "Нива" являются счета, предъявленные за подписку, объявления, соболезнования, поздравления и другие материалы, опубликованные в газете.

Доходы от продажи газет, госзаказ акима области, госзаказ акима района, поступление активов, уменьшение обязательств.

Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствии расходования на деятельность предприятия, сокращение товарно-материальных запасов. В учреждении существуют следующие основные расходы: приобретение ТМЗ, основных средств, выплата заработной платы, гонораров, ремонт автомашины, банковские услуги, оплата социальных отчислений, социального налога.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

1.Бухгалтерский баланс

2.Отчет о прибыли и убытках.

3.Отчет, показывающий все изменения в капитале.

4.Отчет о движении денежных средств.

5.Учетную политику и пояснительные примечания.

Финансовая отчетность дополняется другими материалами в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Отчет о доходах и расходах, о движении денежных средств раскрывается в пояснительной записке.

Отчетность должна содержать полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами, местонахождение, вид деятельности, орган управления, которому предоставляется финансовая отчетность, организационно-правовая форма собственности.

Учреждения редакция газеты Нива» представляет в органы налоговой службы в виде расчетов и деклараций ежеквартально и годовую отчетность. Также представление отчетности проводится в органы статистики, составляется отчет по труду- ежеквартально, отчет по производству продукции – ежеквартально, отчет по инновационной деятельности – годовой, по основным средствам – годовой.

 

 

 

 

 

 

 

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ

 

1.1 Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

 

Положения Налогового кодекса РК предписывают каждому налогоплательщику своевременно и в полном объеме исполнять налоговые обязательства. Одновременно, исполнение обязательств обеспечивается государством за счет осуществления на регулярной основе через свои уполномоченные органы налогового контроля, а также, при необходимости, применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств.

Появление в новом Налоговом кодексе РК целой главы (Глава 8), посвященной исключительно способам обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства, безусловно, усиливает позиции государства и придает ему уверенность в том, что предписываемые каждому налогоплательщику обязательства будут в обязательном порядке исполнены.

Данные способы обеспечения исполнения налоговых обязательств применяются налоговыми органами независимо от согласия налогоплательщика, последний лишь заблаговременно уведомляется налоговыми органами о возможности применения к нему таких мер государственного воздействия. При этом каких-либо отсрочек исполнения налоговых обязательств на стадии применения способов их обеспечения законодатель не предусматривает. Допустил налоговое нарушение - механизм государственного принуждения незамедлительно начинает необратимое движение: от взыскания пени вплоть до принудительной ликвидации, инициируемой государством через свои уполномоченные органы.

Действовавший до введения Налогового кодекса Закон РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет» рассматривал пеню как штраф (налоговую санкцию), являвшийся мерой ответственности за совершение налогоплательщиком налогового правонарушения. В Налоговом кодексе РК пеня приобретает статус одного из способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства. В этой связи пеня при обретает, по большому счету, воспитательный и предупредительный характер.

Начисление пени может производиться налогоплательщику исключительно в случае нарушения им сроков исполнения обязанности по уплате налогов. Следовательно, начисление пени не допускается в отношении налогоплательщиков, допускающих такие правонарушения, как, например, нарушение сроков представления налоговой отчетности или недопуск должностных лиц налоговых органов к проведению налоговой проверки налогоплательщика. Исполнение таких налоговых обязательств обеспечивается иным механизмом, заложенным законодателем в Налоговом кодексе РК и мерами государственного принуждения, закрепленными законодателем в положениях Кодекса РК об административных правонарушениях.

Пеня за невыполненное в срок налоговое обязательство начисляется за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки.

Начисление налогоплательщику пени налоговыми органами производится независимо от применения к нему мер принудительного исполнения налогового обязательства по погашению налоговой задолженности, а также иных мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Одновременно Налоговым кодексом предусматриваются случаи, когда начисление пени должно быть прекращено либо приостановлено на неопределенный срок. Это может быть обусловлено требованиями специального законодательства Республики Казахстан либо не возможностью начисления пени до выяснения налоговыми органа- ми определенных обстоятельств, препятствующих ее начислению.

Так, начисление пени приостанавливается в случае признания налогоплательщика банкротом, вынесения судом решения о принудительной ликвидации такого налогоплательщика, а также в случае выпуска эмитентом в счет имеющейся перед бюджетом задолженности по уплате налогов и других обязательных платежей по решению суда дополнительной эмиссии акций. Обязанность по прекращению начисления таким налогоплательщикам пени прямо предусматривается специальным законодательством (Законом РК «О банкротстве», Законом РК «Об акционерных обществах»).

Приостанавливается начисление пени и в отношении физического лица, признанного решением суда безвестно отсутствующим до тех пор, пока решение суда о признании лица безвестно отсутствующим не будет им же отменено. То есть до тех пор, пока безвестно отсутствующий гражданин не обнаружится или в отношении такого лица по заявлению заинтересованных лиц не будет вынесено решение о признании его умершим (что в свою очередь порождает прекращение налоговых обязательств).

Последним случаем является приостановление начисления пени кредиторам принудительно ликвидируемых банков, имеющих недоимку перед бюджетом, единственной причиной образования которых явилась ликвидация обслуживающего банка. Это своего рода форс-мажорное обстоятельство, наступление которого не зависит от воли такого кредитора.

Пеня может начисляться и банкам или организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, за несоблюдение ими очередности списания с банковских счетов сумм налогов и других обязательных платежей, штрафов, а также за задержку перечисления списанных с банковских счетов налогоплательщиков сумм налогов и других обязательных платежей на счет Казначейства Министерства финансов Республики Казахстан. При этом распоряжения налоговых органов для банков и организаций, осуществляющих отдельные банковские операции, носят безусловный характер.

Приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика, как способ обеспечения исполнения налогового обязательства, является новшеством для налогового законодательства Республики Казахстан. Вместе с тем, практика по применению аналогичной нормы в других государствах, в частности, в Российской Федерации, показывает, что такой способ себя оправдывает, поскольку он действительно дисциплинирует налогоплательщиков, побуждая их к более ответственному отношению к своим налоговым обязанностям.

Статьей 47 Налогового кодекса определяется перечень обязательных случаев приостановления расходных операций по банковским счетам налогоплательщика. К таким случаям законодатель относит непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в течение десяти рабочих дней по истечении сроков ее сдачи; непогашение налоговой задолженности по истечении тридцати рабочих дней со дня установленного срока уплаты; недопуск должностных лиц органа налоговой службы к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. Каких-либо других оснований для приостановления расходных операций Налоговый кодекс не предусматривает и, следовательно, не допускает.

Следует отметить, что на органы налоговой службы возложена обязанность по уведомлению налогоплательщика о возможности применения по отношению к нему такого способа обеспечения исполнения налогового обязательства, независимо от того факта, что этот способ может быть применен к налогоплательщику без его согласия. В уведомлении налогового органа должны быть указаны фамилия, имя, отчество, наименование налогоплательщика, РНН, дата уведомления; сумма налогового обязательства; требование об исполнении налогового обязательства; основание для направления уведомления; порядок обжалования. Уведомление должно быть вручено налогоплательщику (представителю) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения.