Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

 

Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и заработной платы – один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

В редакция газеты "Нива" разработано и утверждено «Положение об оплате труда рабочих».

Основной формой оплаты труда является повременная система. Начисление заработной платы производится в соответствии с утвержденным штатным расписанием на основании табеля учета рабочего времени.

Оплата труда подразделяется на основную и дополнительную.

Основная заработная плата – это зарплата, которую начисляют персоналу за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ или произведенной продукции по установленным расценкам или окладам.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата, которую начисляют работникам за не отработанное время в соответствии с трудовым законодательством.  В ее состав входят, – оплата времени основных и дополнительных отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск; оплата рабочего времени, затраченных на выполнение государственных и общественных обязанностей; выходные пособия; пособия по временной нетрудоспособности. Средняя заработная плата работников для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск рассчитывается в соответствии с инструкцией «О порядке исчисления средней заработной платы работников», утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2000 года № 1942  и приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан «Разъяснения о порядке исчисления средней заработной платы работников» от 22 июня 2001 года № 120-п.

Средняя заработная плата – это средняя величина заработной платы работников за определенный период (за час, день, месяц, год).

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 «Расчет с персоналом по оплате труда».

Суммы, отнесенные с кредита счета 681 в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи затрат.

При учете использования рабочего времени в редакции газеты «Нива» ведется в Табель, который закрывается с 1 прошлого по 1 отчетного месяца. После закрытия Табеля начисляется заработная плата утвержденная директором и составляется приказ о выдаче или лишении премии, который также подтверждается директором предприятия.

На заработную плату начисляется социальный налог в размере 18% по счету 635 и соцстрах – 3% по счету 635/1.

 

Таблица 9   Распределение заработной платы работникам за 2007 год

 

Дата	Содержание операции	Сумма, тыс.тенге	ДТ	КТ
31.12.06	Начислена заработная плата работникам	2530,9	821	681
31.12.06	Удержан из заработной платы подоходный налог с физических лиц	165,5	681	639
31.12.06	Удержаны ОПВ с работников	278,9	681	686
31.12.06	Начислены социальные отчисления	47,8	681	635/1
31.12.06	Начислен социальный налог	473,3	681	635

 

Из заработной платы удерживается индивидуальный походный  налог, учет которого ведется на счете 639 (с 1 января 2007, он удерживается в размере 10% от суммы за минусом обязательных пенсионных взносов и одного размера минимальной заработной платы) и 10% Пенсионный фонд – счет 686. Кроме указанных выше начислений и удержаний производятся иные удержания: питание – счет 671, алименты – счет 687/1, которые начисляются согласно испольного листа и в установленном размере.

После всего составляется Свод по заработной плате и выписывается расчетно –   платежная ведомость утвержденная главным редактором.

Мной проведен аудит оплаты труда редакции газеты «Нива» за 2006 год.

В процессе аудиторской проверки мной не были обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

В результате проверки были выявлены случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в редакции газеты «Нива» за 2006 год.

При проверке сводных данных по учету оплаты труда были проверены журналы – ордера, которые после были сверены с Главной книгой и соответствующими регистрами.

Таким образом, оплата труда в редакции газеты «Нива» ведется в соответствии с установленными нормативами, начисленная заработная плата отражается в финансовой отчетности и первичных регистрах бухгалтерского учета, нарушений не обнаружено.

 

2.2  Анализ финансовой отчетности

 

 

 Анализ основных показателей производственной деятельности редакции газеты «Нива» 

 

Учреждение является юридическим лицом по действующему на территории Республики Казахстан законодательству. Правовое положение предприятия определяется указанным законодательством и Уставом.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Также имеет круглую печать, угловой штамп со своим наименованием.

Чистый доход редакции газеты «Нива» формируется из выручки от деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда.

Убытки предприятия покрываются из средств резервного фонда, в случае их недостаточности из средств уставного капитала.

Согласно учетной политики редакции газеты «Нива» финансовая отчётность предприятия включает в себя: бухгалтерский баланс; отчёт о доходах и расходах; отчет о движении денег. Помимо всего, оговаривается, что финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствие с требованиями стандартов бухгалтерского учета, утвержденными уполномоченным органам. Порядок составления указанных видов финансовых отчетов регулируется стандартами бухгалтерского учета (СБУ): СБУ-2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах»; СБУ-3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» и СБУ-4 «Отчет о движении денежных средств» и Методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Республике Казахстан от 21.05.1997 года № 7.

Указанные отчеты дополняются пояснительной запиской, в которой должно раскрываться другая важная информация в соответствие с потребностями пользователей финансовой отчетности. Например, она может включать разъяснения о риске и неопределенностях, влияющие на субъект, о любых ресурсах и обязательствах, не нашедших отражения в финансовой отчетности.

Подготовка и формирование финансовой отчетности – забота не только бухгалтеров, но и других экономических, производственных  и технических служб предприятия, потому как при ее составлении оцениваются все аспекты деятельности предприятия.

Отчетность в редакции газеты «Нива» составляется на основании всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативно-технического.

 

Анализ финансовой устойчивости предприятия

 

Таблица 10  Анализ динамики, состава и структуры активов баланса

 

Показатели	Начало периода		Конец периода		Отклонение
	Тыс.тг	%	Тыс.тг	%	Тыс.тг	%
Стоимость активов	1774,3	100	1891,9	100	117,6	6,6
Основные средства	788,3	44,4	788,3	41,7	0	0
Текущие активы	274,7	15,4	363,6	19,2	88,9	3,8
Дебиторская задолженность	92,6	52,2	76,3	40,3	-16,3	-11,9
Денежные ср-ва	4,8	0,27	0	0	-4,8	0,27

 

Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за отчетный год на 117,6 тыс.тенге.

 

Анализ доходности предприятия

 

Таблица  11  Анализ доходности предприятия (тыс.тенге)

 

Показатели	нач/пер	кон/пер	Отклонение	Прирост
1	2	3	4	5
Валовой доход	5261,4	5402,2	-97,1	-1,8
Продолжение таблицы 11
1	2	3	4	5
Расходы периода	5358,5	5275,3	126,9	2,4
Чистый доход	-97,1	126,9	29,8	30,7

 

По данным таблицы видно, что чистый доход увеличился на 29,8 тыс.тенге, за счет уменьшения статей расходов, при этом предприятие повысило свою экономическую эффективность. По расчетам видно, что доходы увеличились за счет доходов от основной деятельности, собственного капитала и текущих активов.

 

3.    Переход учреждения редакции газеты»Нива» на МСФО

Система МСФО включает:

- Концепцию по подготовке  и составлению МСФО;

- Международные стандарты  бухгалтерского учета МСБУ/lАS/;

- Международные стандарты финансовой отчетности МСФО/lFRS/;

-Интерпретации МСФО ПКИ/SIС и IFRIC/, которые изначально разрабатывались для подготовки отчетности только в крупных корпорациях Европы с целью допуска их ценных бумаг в листинг фондовых бирж. Стандарты систематически изменяются и корректируются в интересах субъектов финансового капитала, которым нужна только финансовая отчетность и не интересен управленческий учет, соответственно МСБУ последовательно превращаются в МСФО.

Новый формат МСФО/IFRS/ еще более приспособлен к основной деятельности субъектов финансового сектора, однако несмотря на это СМСФО в 2005 г. создал Комиссию по разработке упрощенного варианта МСФО для малого бизнеса, что предполагает наличие амбициозных целей глобального распространения МСФО, и это необходимо учитывать уже сейчас.

Основной вопрос применения МСФО - обеспечение соответствия подготовленной финансовой отчетности всем положениям стандартов, что достигается неукоснительным соблюдением принципов и правил, установленных МСФО.

Соответствие МСФО означает, что представленная отчетность удовлетворяет всем требованиям стандартов как в части учета, так и в части раскрытия информации каждого применяемого стандарта.

Необходимо усвоить следующие правила применения МСФО: - все МСФО можно условно разделить на основные и дополняющие;

- применяются стандарты  с даты, указанной в них;

- нормы МСФО не имеют  обратной силы, если только в  них прямо не указано об  этом. В· этом случае стандарт  имеет раздел «переходные положения», определяющие порядок пересчета показателей за прошлые периоды;

- стандарты предназначены  только для использования в  отношении существенных статей отчетности;

- стандарты устанавливают  и излагают главные требования  и не содержат детальных правил, что предполагает широкое использование профессионального суждения при рассмотрении большинства показателей и операций и оформления учетной политики, точнее сказать «балансовой политики»;