Финансовый механизм противодействия незаконному вывозу капитала за рубеж

Очень эффективным методом незаконного вывоза капитала является работа через оффшорную структуру, созданную российским экспортером для ведения от ее имени внешнеторговых операций. Вот так выглядит весьма распространенная схема: основная часть продукции уходит по бартеру за сырье, топливо, энергию, основная масса финансовых средств аккумулируется за границами России, экспортные потоки в основном идут через посреднические фирмы в офшорных зонах, часто учредителями таких фирм выступают высшие должностные лица предприятий или их родственники.

Такое положение будет существовать до тех пор, пока не будут законодательно оформлены экономические и правовые аспекты сотрудничества российских предприятий и компаний, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях. Надо сказать, что в данной ситуации страдает не только государство, но и сами предприятия, поскольку цели криминального обогащения отдельных лиц зачастую вступают в противоречие не только с интересами государства, но и с целями процветания самого предприятия.

Проанализировав методы налогового планирования с применением офшорных зон, можно выявить характерные нарушения действующего законодательства.

Применение трансфертных (заниженных или завышенных в зависимости от типа операции) цен при экспортно-импортных операциях

По экспортным поставкам. В мировой коммерческой практике этот вид деятельности офшорных зон распространен достаточно широко. В России при работе с офшорными компаниями наиболее популярен именно данный способ.

Суть данного способа заключается в перемещении основного дохода, а следовательно прибыли, из юрисдикции с высоким налогообложением в офшорную зону. Для этого цепь операций между двумя компаниями, находящимися в юрисдикциях с высоким налогообложением и работающими напрямую, вводится компания-посредник (офшорная компания).

Например, российская фирма экспортирует товар иностранной фирме по цене 130 у.е. за единицу товара. Прибыль, которую при этом получает российская фирма, - 30 у.е. за единицу. Налог на прибыль составит 10,5 у.е. Далее, руководство российской фирмы создает офшорную компанию и заключает экспортный контракт с ней, но уже по цене 120 у.е. за единицу. Прибыль снижается до 10 у.е. за единицу, налог до 3,5 у.е. за единицу. Офшорная компания, в свою очередь, продает товар иностранной фирме по прежней цене. Основная часть прибыли при этом оседает на счетах офшорной компании практически без налогообложения.

По импортным операциям. При импорте товаров эта схема используется с точностью до наоборот. Однако в данном случае завышение стоимости ввозимого товара хотя и уменьшает налог на прибыль, зато значительно увеличивает размер таможенных пошлин. Для снижения таможенных пошлин в схему включается организация, имеющая таможенные льготы (чернобыльские, афганские, инвалидов, спортсменов, религиозные). Офшорная компания, зарегистрированная на Канарских островах, владельцем которой является один из бывших граждан Российской Федерации, в начале 90-х годов осуществляла крупные поставки в Россию винно-водочной продукции и американских сигарет. При этом офшорная компания имела к этим товарам чисто формальное отношение. Заключив контракты с оптовыми поставщиками товаров по низким оптовым ценам, офшорная компания тут же передавала товар доверенной российской компании по завышенным российским рыночным ценам. Чтобы избежать высоких таможенных пошлин, в цепь контрагентов формально включалась организация, имеющая таможенные льготы. Предоплата товаров шла по указаниям офшорной фирмы напрямую из России заграничным поставщикам.

Поскольку для российской фирмы разница между покупной и продажной ценами товаров была минимальной, то прибыли она заведомо иметь не могла, а фактически из-за высоких процентов по валютным кредитам несла убытки. Сокрытые от российских налогов доходы иностранная фирма получала от офшорной компании в форме финансовых инвестиций и наличной валюты.

Другим способом снижения таможенных пошлин при импорте товаров от офшорной фирмы является включение в цепь поставщиков второй офшорной фирмы, зарегистрированной в стране, с которой Россия имеет соглашение об избежании двойного налогообложения. Первая офшорная фирма покупает товар и отправляет его российской фирме – ее владельцу – по минимальной цене. При ввозе платятся минимальные таможенные пошлины. Российская фирма с минимальной наценкой поставляет товар второй офшорной компании, имеющей рублевый счет в России. Она, в свою очередь, реализует товар с максимальной наценкой. Ее доход освобождается от налога на основе соглашения и переводится на зарубежный счет.

Разновидностью импортных операций с использованием офшорных фирм является импорт услуг. В сфере внешнеэкономической деятельности очень широко распространено оказание офшорными фирмами консалтинговых или маркетинговых услуг российским предприятиям по исследованию рынка, маркетинга, содействию, консультированию и обучению. Причем последним для отнесения затрат по оплате этих услуг на себестоимость фактически достаточно акта приема-передачи работ.

В подавляющем большинстве случаев реально никаких услуг не оказывается, а происходит сокрытие прибыли от налогообложения нередко с последующим использованием ее в личных целях руководством предприятий.

Использование средств офшорной компании для оплаты затрат основной компании. Средства, аккумулируемые на счетах офшорной компании, могут использоваться для оплаты расходов материнской компании без зачисления указанных сумм на валютный счет основной компании в уполномоченном банке. При этом полученная выручка скрывается от налогообложения, занижается налогооблагаемая база материнской компании.

Так, одно из российских предприятий в середине 80-х годов осуществляло поставку сырой нефти из Сургута в Литву для переработки. Полученные нефтепродукты направлялись иностранной фирме, зарегистрированной в офшорной зоне, и реализовывались на экспорт без ввоза на территорию Российской Федерации. Указанная офшорная компания по указанию российского предприятия оплатила экспедиторские услуги и часть затрат, связанных с переработкой нефти на территории Литвы, в валюте без зачисления на валютный счет фирмы-экспортера на сумму более полумиллиона долларов США. Естественно, указанные платежи не были отражены в бухгалтерской отчетности.

Практика работы налоговой полиции показывает, что зачастую подобного рода правонарушениями занимаются не только коммерческие, но и государственные предприятия, особенно предприятия ВПК.

Контракт с иностранным партером заключается в двух экземплярах и предусматривает продажу продукции или услуг. Как правило, для заключения контрактов российским предприятиям приходится обращаться к обязательным для таких сделок посредникам, которые требуют за подпись контракта комиссионное вознаграждение в размере до 15 % от суммы контракта. Комиссионное вознаграждение посредникам выплачивается либо наличными деньгами, либо перечисляется по их распоряжению по указанным реквизитам.

Чтобы обеспечить перечисление указанной суммы, российской предприятие-экспортер создает в офшорной зоне компанию, с которой заключает контракт на экспорт продукции, однако сумма по данному контракту будет уже за вычетом 15% комиссионного вознаграждения.

Иностранный партнер – получатель экспортной продукции – осуществляет перечисление денежных средств за экспортную продукцию по реквизитам предприятия в офшорной зоне по просьбе российского партнера. Таким образом, фактически занижается сумма контракта, производится оплата комиссионного вознаграждения за счет средств офшорной компании. В результате применения данной схемы происходит снижение как налогооблагаемого  дохода, так и таможенных платежей российским предприятием-экспортером.

Банковское кредитование российского предприятия, имеющего дочернюю офшорную компанию. Для получения банковского кредита офшорная компания размещает фиксированный депозит в банке, выступая гарантом кредита, который будет выдан материнскому российскому предприятию – учредителю российской компании. Если депозит размещен в офшорном филиале российского банка, то кредит на согласованных условиях может выдать в России этот банк. Вместо депозита офшорная компания в качестве обеспечения возврата кредита может предложить банку в качестве залога свою недвижимость, приобретенную за рубежом.

Офшорная компания-банк может выдать кредит или ссуду своей материнской компании по согласованному проценту. Таким образом, процент, выплачиваемый зарубежной офшорной компании, снижает налогооблагаемую базу материнской компании-учредителя, но не подлежит налогообложению или подлежит минимальному налогообложению в офшорной зоне. При этом прибыль от деятельности материнской компании переводится в офшорную компанию.

В другом случае офшорная компания может получить кредит от материнской компании также по согласованному проценту. Далее офшорная компания выдает кредит независимым лицам или другой дочерней компании. В этом случае прибыль, получаемая от кредитно-финансовой деятельности материнской компании, также аккумулируется в офшорной юрисдикции.

Возвращение вложенного в российскую экономику иностранного капитала в форме дивидендов. Для экономики России важнейшую роль играют иностранные инвестиции. В начале 90-х годов в РФ создается большое количество так называемых совместных предприятий (СП). С вводом в действие Гражданского кодекса РФ такая организационно-правовая форма, как СП, прекратила свое существование. Однако российские юридические лица не перестали пользоваться иностранным капиталом. В настоящее время довольно значительная часть российских предприятий имеет в уставном капитале долю иностранного капитала. Зарубежные учредители имеют долю прибыли от своих вкладов – дивиденды. Согласно российскому законодательству, дивиденды облагаются подоходным налогом с физических лиц у источника или налогом на прибыль предприятий. В случае, если российское предприятие с участием иностранного капитала имеет связь с компанией, зарегистрированной в офшорной зоне, то существует возможность минимизировать указанные выплаты. Это возможно только в случае, если страна с офшорной юрисдикцией имеет соглашение об избежании двойного налогообложения с Россией. В таком случае дивиденды и доля в доходах от операцией СП будет вывозится в офшорную зону без выплаты дополнительных налогов.

Данная схема зачастую применяется для зарубежных инвесторов, желающих создать предприятие с участием иностранного капитала в России, если страна не имеет с Россией соответствующего налогового соглашения. 

Лизинговые схемы деятельности. Средства офшорной компании зачастую используются для приобретения станков или оборудования для материнской компании. В этом случае наиболее эффективными являются лизинговые схемы. По действующему российскому законодательству сумма лизинговых платежей полностью включается в себестоимость готовой продукции.

Поскольку размер лизинговых платежей включает в себя как плату за вовлеченные в лизинг денежные средства (банковский процент), страхование рисков, так и прибыль (премию лизингодателя – офшорной компании), в результате данной сделки существенно возрастает себестоимость готовой продукции. Следовательно, снижается размер прибыли у материнской компании. Кроме того, материнская компания получает официальный канал для перечисления денежных средств за границу.

Работа с векселями и другими обязательствами. Офшорная компания может покупать долговые обязательства с дисконтом, а затем погашать их по номинальной стоимости и в результате получать доход. Для этого профиль деятельности местной компании должен позволять проводить данную операцию без лишних посредников.

Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг. Данная схема применяется для приобретения крупных пакетов акций, в том числе российских компаний. Ее применение позволяет избежать налогов на дивиденды по акциям, налогов на прибыль, полученную после дальнейшей продажи акций, негласно участвовать в уставном капитале компании, не фигурируя в реестре акционеров.

В этих целях на Кипре регистрируется офшорная компания, которая затем напрямую или через посредников покупает акции фирмы, в реестр акционеров которой она входит. При этом офшорная компания может уполномочить предпринимателя или доверенное лицо  голосовать на собрании акционеров данной фирмы. Дивиденды и прибыль от продажи акцией перечисляются на Кипр, не облагаясь налогом при условии наличия в офшорной компании заявления об освобождения доходов от двойного налогообложения, заверенного Налоговой службой Кипра и консульским отделом посольства России на Кипре.

Другие схемы позволяют осуществлять сделки с ценными бумагами через оффшорные компании вне пределов России. Для этого на территории России за наличный расчет приобретаются наиболее ликвидные ценные бумаги, которые затем вывозятся за границу, где реализуются за СКВ. Вырученные денежные средства перечисляются на счета фирм, зарегистрированных в офшорных зонах. В другом случае компания-реестродержатель по передаточному распоряжению предприятия-продавца передает ценные бумаги фирме-покупателю (специально зарегистрированной фирме-однодневке). Фирма-покупатель, в свою очередь, переводит ценные бумаги на копанию, имеющую выход на офшорную зону.

Несовершенство нормативных актов и слабый контроль за функционированием фондового рынка России позволяет скрывать доходы от более чем 60% сделок с ценными бумагами, в том числе, с помощью офшорных компаний.

Страховая деятельность.  Деятельность офшорной страховой компании можно описать следующей схемой. Российское предприятие учреждает страховую фирму, которая в свою очередь учреждает перестраховочную компанию в офшорной зоне. Перестраховочная компания будет нести солидарную финансовую ответственность с основным страховщиком при страховании рисков. Далее, российское предприятие страхует за рубли по завышенным ставкам в страховой фирме свое имущество. Далее эти риски перестрахуются в офшорной страховой компании за валюту. Таким образом обходится запрет на расчеты в валюте и используется легальный путь вывоза средств за границу, где они аккумулируются на счетах офшорной компании.

Толлинговые операции. Толлинг – переработка давальческого сырья, как правило, импортного, - был введен в алюминиевой промышленности России как вынужденная мера, чтобы не допустить остановки отечественых алюминиевых заводов, которые после распада СССР лишились традиционных источников основного сырья и испытывали острый дефицит оборотных средств.

Толлинговые операции освобождаются от уплаты НДС и таможенных пошлин. Однако такая схема переработки импортного сырья в настоящее время используется иностранными посредниками как ширма для бесконтрольного вывода из-под налогообложения прибыли от переработки на российских предприятиях беспошлинно ввозимого сырья и реализации за рубежом алюминия. Толлинговые операции стали выполнять и другие отрасли хозяйства России, а толлинг из разряда временных мер правительства перешел в обыденную практику инофирм. Прибыль от реализации за рубежом производимого по толлингу алюминия оседает на счетах иностранных посредников в офшорных зонах. Фактически в настоящее время происходит массированная перекачка за рубеж оборотного капитала и прибыли отечественных предприятий, которые оказались в сырьевой и финансовой зависимости от иностранных посредников.