Финансовый лизинг в Республике Беларусь

Прежде всего это касается бухгалтерского учета лизинговых операций, изменения которого вводятся, как правило, с начала календарного года и должны быть увязаны с учетной политикой организации, а также, при необходимости, с пересмотром действующих договоров лизинга, которые обычно заключаются не на один год.

Согласно п. 14 Положения № 865 предмет лизинга в течение срока лизинга состоит на бухгалтерском учете как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, если иное не установлено законодательством для банков-лизингодателей и (или) банков-лизингополучателей, а по договорам международного лизинга — в обязательном порядке на бухгалтерском учете у лизингодателя.

Ранее особенности отражения лизинговой деятельности при ведении бухгалтерского учета и отчетности у субъектов лизинга определялись Министерством финансов.

Согласно п. 15 Положения № 865 амортизацию предмета лизинга осуществляет сторона (лизингодатель или лизингополучатель), у которой по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе в составе активов.

Величина и порядок начисления амортизации предмета лизинга устанавливаются согласно договору лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в соответствии с законодательством. Сумма начисленной амортизации не должна превышать разницу между контрактной стоимостью предмета лизинга и его выкупной стоимостью.

Уточнено понятие авансового платежа при осуществлении лизинговых платежей. Уплачиваемый лизингополучателем до начала срока лизинга платеж (авансовый платеж) засчитывается в счет уплаты первого и (или) последующих платежей на протяжении срока лизинга и не должен превышать 40 % контрактной стоимости предмета лизинга с учетом налога на добавленную стоимость.

Рассматривая вопрос о нормативно-правовой базе обеспечения лизинговой деятельности, нельзя также не указать существующие международные соглашения, касающиеся лизинговой деятельности, к которым присоединилась Республика Беларусь [30, с.79]:

• Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттавская конвенция 1988 года), регулирующая сделки международного финансового лизинга, присоединение Беларуси к которой оформлено Указом Президента Республики Беларусь от 2 июля 1998 г. № 352;
• Конвенция о межгосударственном лизинге (1998 год), регулирующая лизинговые отношения между государствами СНГ. Ратифицирована Законом Республики Беларусь от 9 ноября 1999 г. № 309-3.

Оба указанных документа играют важную роль в детализации отдельных вопросов лизинговой деятельности, в особенности не совсем четко оговоренных в национальном законодательстве.

Следует отметить, что нормы двух последних актов могут быть применены только к лизинговым договорам, носящим интернациональный характер, когда стороны договора лизинга являются резидентами различных государств, присоединившихся к соответствующим конвенциям. Учитывая, что таких государств достаточно мало, можно говорить о весьма ограниченном применении обеих Конвенций в практике международного лизинга.

Несмотря на то, что обе Конвенции не имеют по большому счету юридического значения для сделок между резидентами Республики Беларусь, оба документа достаточно интересны в плане детализации отдельных вопросов лизинговой деятельности, не совсем четко оговоренных в национальном законодательстве. В силу статьи 6 Гражданского Кодекса Республики Беларусь, предусматривающей, что «Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им гражданского законодательства», присоединение нашей страны к данным документам в некоторой мере опосредованно заполняет имеющийся правовой вакуум в части таких вопросов, одновременно позволяя белорусским предприятиям работать в сфере лизинга с некоторыми зарубежными партнерами, имея соответствующую нормативную базу. Эти документы являются частью гражданского законодательства и подлежат непосредственному применению на территории Республики Беларусь [21].

Таким образом, к настоящему времени в Республике Беларусь практически создана систематизированная нормативно-правовая база, регулирующая лизинговую деятельность в Республике Беларусь. Отношения по передаче имущества по договору лизинга регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь,  Положением о лизинге, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 865 от 4 июня 2010 г. № 865, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, иными законодательными актами, принятыми в соответствии с ними.

Лизинг сегодня – это доступный инструмент,  привлечения инвестиций в реальный сектор экономики, который позволяет обновить устаревшую производственную базу на основе прогрессивных технологий производства и управления, приобрести основные производственные фонды на выгодных для субъектов хозяйствования условиях, что особенно актуально для современного этапа экономического развития в Беларуси. Следовательно, лизинговый кредит является удачным механизмом стимулирования инвестиционной экономики страны, одним из реальных путей технического переоснащения предприятий в условиях острой нехватки собственных средств, бюджетных средств, долгосрочного банковского кредита и других источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ ЛИЗИНГА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

 

2.1. Анализ тенденций лизинговых  операций в Республике Беларусь

 

Основные этапы развития лизинга в Республике Беларусь можно представить следующим образом.

Начальный этап развития лизинга в Республике Беларусь приходится на 1991 год, когда лизинг пришел вместе с первыми рыночными изменениями. Он развивался как инициатива "снизу" и до последнего времени не имел государственной поддержки. Параллельно проходило становление внутреннего и международного лизинга.

Первые белорусские лизинговые компании появились при банках, круг их клиентов ограничивался теми же банками и очень небольшим количеством других организаций, которые были в состоянии оценить эффективность лизинга и воспользоваться его преимуществами. Уже на первых этапах своего развития лизинговые компании почувствовали необходимость в объединении своих усилий для внедрения на белорусский рынок лизинга - совершенно новой и незнакомой подавляющему большинству предприятий формы инвестиций. Поэтому в 1993 году такие компании, как "Приорлизинг", "Дукат-Лизинг", "Лотос" и другие зачинатели лизинга в Беларуси учредили "Белорусский союз лизингодателей". Благодаря ее пропагандистской работе о лизинге заговорили на радио, в печати стали появляться статьи, объясняющие суть лизинга, освещающие первые полученные результаты в республике. Эта организация стала инициатором в становлении нормативно-правовой базы лизинга в Беларуси. Накопленный лизинговыми компаниями опыт послужил практическим материалом для разработки первого нормативного документа по лизингу, как в Беларуси, так и в СНГ: Методические указания "О порядке учета лизинговых операций". Они вышли в апреле 1994 года [28].

С этого периода лизинг в Беларуси начинает активно развиваться. Появляются независимые лизинговые компании, а с 1996 года организуются лизинговые компании при заводах-производителях автомобилей, тракторов, станков.

Параллельно с внутренним лизингом развивался и международный лизинг. В республику стали поступать автопоезда в форме лизинга. Фактически сформировалась новая отрасль – международные транспортные перевозки, базирующаяся в основном на лизинговом оборудовании. В то же время европейскими компаниями в лизинг передаются машины по деревообработке, оборудование легкой промышленности. В большинстве своем эти сделки непосредственно связаны с организацией совместных или иностранных предприятий.

На втором этапе происходило динамичное развитие нормативно-правовых требований по вопросам лизинга. В конце 1997 года Президент Республики дает указ Совету Министров до 1 января 1998 года разработать и утвердить положение о лизинге, а также мероприятия по развитию лизинга в республике, и в трехмесячный срок обеспечить приведение актов законодательства в соответствие с данным Указом. Новое Положение о лизинге вступает в силу, как основополагающий документ. На основании его проведена доработка Методики бухгалтерского учета лизинговых операций, правил начисления амортизации по объектам лизинга, валютного и таможенного регулирования.

Динамичное развитие операций по лизингу стало наблюдаться только начиная с 2002-2003 гг. Лизинг переходит к завершающему этапу своего развития. До этого времени лизинг в большинстве случаев использовался отечественными предприятиями скорее не как инструмент осуществления инноваций (которые являются основной сферой применения лизинга в странах со стабильной экономикой), а как инструмент финансового менеджмента по оптимизации налогооблагаемой базы путем завышения издержек и быстрого сокращения стоимости внеоборотных активов [32, с.20].

С 2004 года в стране введена единая система статистической отчетности по ведению лизинговых операций. В качестве основных показателей принято использовать следующие [32, с.20]:

1. стоимость переданного в лизинг оборудования за год;
2. доля   лизинга в ВВП;
3. доля   лизинга в инвестициях в основной капитал.

Следует отметить, что в связи с прекращением с 2008 года оценки рынка лизинговых услуг силами государственных органов статистики, объем рынка оценивался на основании данных по принявшим участие в рейтинге лизинговым компаниям, скорректированных на предполагаемую долю в сегменте лизинговых компаний, и официальных данных Национального банка Республики Беларусь по объему лизинговых операций белорусских банков [12, с.9].

Начиная с 2010 г. силами Национального статистического комитета в Республике Беларусь возобновлены исследования рынка лизинговых услуг, которые проводились на основании государственной статистической отчетности в 2004-2007 гг., но начиная с 2008 г. были прекращены [15, с.16].

В основу составления официального рейтинга Белорусского союза лизингодателей положены следующие показатели:

• объем нового бизнеса — совокупная стоимость заключенных в течение года лизинговых договоров (определялась по гр. 4 стр. 26 формы государственной статистической отчетности 1-ф лизинг «Отчет о лизинге», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. № 33);
• лизинговый портфель — текущая сумма обязательств на конец года в соответствии с графиками лизинговых платежей по не завершенным в течение года лизинговым договорам, независимо от фактической оплаты;
• объем полученных за год лизинговых платежей — сумма обязательств по договорам лизинга, которые были прекращены (расторгнуты), закончены в течение отчетного года, а по выкупленным объектам лизинга и выкупная стоимость объекта лизинга, независимо от фактической оплаты, а также списанная за год согласно графикам лизинговых платежей сумма обязательств по договорам лизинга, действующим на конец отчетного года.

Анализ тенденций развития лизинга в Республике Беларусь за 2004-2010 годы представлен в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Развитие лизинга в Республике Беларусь за 2004-2010 годы

Период	Передано в лизинг за год		Доля в инвестициях в основной капитал
	млрд. руб.	% к ВВП	всего	производственного назначения
2004	564,5	1,1	5,2	7,9
2005	734,6	1,1	4,9	7,4
2006	1 016,6	1,3	5,3	7,4
2007	1 463,0	1,5	5,8	9,0
2008	2 335,9	1,8	6,5	10,1
2009	1 452,7	1,1	3,4	5,3
2010	3 102,5	1,9	5,7	9,4

Источник:  [23]

 

Динамика доли лизинга в инвестициях в основные фонды по объему переданного в лизинг в Республике Беларусь за 2004-2010 годы показана на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Динамика доли лизинга в инвестициях в основные фонды по объему переданного в лизинг в Республике Беларусь  за  2004-2010 годы, %

Источник: собственная разработка на основании табл. 2.1.

Так, в 2003 г. доля лизинга в инвестициях в основные фонды по объему переданного в лизинг имущества впервые превысила 4% (4,32% в 2003 г. по сравнению с 2,27% в 2000 г.), а в 2008 г. уже превысила рубеж в 6,5%. После последовавшего за этим спадом 2009 г. (явившемся следствием мирового финансового кризиса), когда произошло существенное падение рынка как в абсолютном выражении - объем лизинговых операций сократился почти на 40%, так и в качественных показателях роста - доля лизинга в ВВП и инвестициях откатилась на уровень 2002 г., продемонстрировав почти двукратное сокращение по сравнению с 2008 г., в 2010 г. набранные темпы развития отрасли вернулись на прежний уровень. Так, в 2010 году в абсолютном выражении произошел более чем двукратный рост по отношению к 2009 г. и почти на треть по отношению к 2008 г., а в качественных показателях роста произошел возврат к уровню 2007-2008 гг. (а по доле лизинга в ВВП даже обновлен исторический максимум) (рис. 2.2).