Корпоративный доходный налог

    Осы максатпен әшмшйпк кукьщ бузушылык туралы зацнамада пакты есептөлген салыктык аванстык төлемдер сомасынан нсып тусуше жол бершетш сомасына әкімшшж санкциялар кол- данылмайтын і0% мелшершдеп шек кезделген.

    Егер  салык төлеупп салык кезещ  ушш накгы есептөлген корпорациялык табыс салығыныц сомасы салык кезещ шпнде есептөлген аванстык төлемдер сомасынан он пайыздан астам молшерде асып тусуше жол берсе, онда "Әюмшийк кукык бузушьшык туралы" К,Р Кодексшщ 209-бабыныц 4-тармагына спйкес накты салыктыц асып тусу! сомасыныц жеттс пайызы молшерпще айыппул салуга әкеп соктырады.

    Корнем  болуы ушш осы  жағдайды нацты мысалмен царас- тырайъщ.

1. нуска

• Есептөлген  аванстык төлемдер - 250 ООО мыц тецге.
• Накты есептөлген КТС - 270 500 мыц тецге.
• Асып тусуі - 20 500 мыц тецге.
• Шыгарылуы - (270 500 х і00: 250 000 = і08,2% - і00% = 8,2%)

    Бул нускада 20 500 мыц тецге мелшершдеп асып тусу сомасы әкімшілік санкциясы колданылатын объекп болып табылмайды, өйткені жол бершетш шектен аспайды.

2. нуска

• Есептөлген  аванстык төлемдер - 2і5 000 мыц тецге.
• Накгы есептөлген КТС - 275 500 мыц тецге.
• Асып тусу! — 60 500,0 мыц теще
• Шыгарылуы (275 500 х і00 : 2і5 000 = і28,2% -і00% = 28%).

    Бул нускада асып тусу мелшеріі0%-дан асып кеткещцктен,

    ӘКІМШШіК санкцияларды колдануға арналган жағдай туындайды, ОЛарды колданудыц нәтижесшде 42 350 мыц тецге (60 500,0 мыц ТОЦге х 70%) сомасында айыппул есептөлуге тшс.

    Салыц толеуш/ зацды тулгалардыц есше сала кететш Жайт - 2005 жыл ушш корпорациялык  табыс салығы бойынша декларацияны тапсыру мерзім 2006 жылгы 3і наурызда аяц-іды және сонымен цатар К,Р Царжы министрлт Салыц итетг Торагасыныц 2005 жылгы б желтоцеандагы №542

    буйрыгына сәйкес 2006 жылы салық есептшгш әлектронды турде тапсыратын салық толеуштерге корпорациялык, табыс салығы бойынша декларацияны тапсыру мерзші 30 куиппзбелгк куннен аспайтын мерзіме узартылганын айта кету цажет.

    Бул ретте әлектронды турде тапсырылатын салык есепп- ліпн тапсыру мерзімшщ узартылуы есептерді тапсыруга кол- данылмайтынына назар аударьщыздар.

    Салык кодексшщ 69-бабыныц 2-тармагына тусшнс беретш К^ КМ Салык комитетшщ 22.02.2005 ж. №НК-УНА-4-і3/і599 хатына сәйкес 2005 жылгы і кацтардан бастап уәюлетп органга гана әлектронды турде усынылган салык есептппгшщ кагаз туршдеп кеппрмесш талап ету кукыгы бершгеш туралы акпарат салык гелеушшерге кызыкты болар.

    Бул тусіндірмеге сәйкес салык төлеупплерден әлектронды турде тапсырылган салык есептиппнщ кагаз туріндеп кеппрмесш алу кажеттййп туындаган жағдайда,салық органдары К,Р К,М Салык, комитетте жазбаша вттш жазады, онда мынадай деректемелердг мтдетт\ турде кврсетедг:

• салык есептпйп нысаныньщ коды;
• салык кезещ;
• салык есептШгшщ кагаз кеппрмесш талап етудщ егжей-те- гжейгй непздемесі;
• сондай-ак салык төлеушшщ атауы;
• задды мекен-жайы;
• Тіркеу немірі.

    Салык органыньщ етппппн карастыру  нәтижелері бойынша

    он  шеппм кабылданган жағдайда, К,Р К^М Салык комитет! салықтөлеуппге кагаз туріндеп коппрмелерді, сондай-ак аталган та- лаптыц кеппрмесш салық органына беру туралы жазбаша талап жолдайды.

    Терю  жауап алынган жағдайда, оган салық  есептиппн' кагаз туршдеп кеппрмелерш беруден бас тарту туралы жау жолданады.

    Аванстьщ  төлемдер сомасын есептеу және толеу мәселестд салық толеуштердщ ектдгк секшд/' санаттарына жеке то талгымыз келедг.

    Салык кодексшщ 77-бабыньщ і-тармагына сәйкес, корпорациялык табыс салығын төлеупплерге, Казақстан Республикасы Ул ггык банк! мен мемлекеттж мекемелердіқоспаганда, К^азақстан і'сспубликасыныц резидент заццы тулгалары, сондай-ак Казақстан Рсспубликасында кызметш тұрақты мекеме аркылы жузеге асы- рлтын немесе К,азақстан Республикасындагы коздерден табыс : Ялатын резидент емес заццы тулгалар жатады.

    К|Р  Азаматтык кодексшщ 43-бабыныц 2 және 3-тармактарына ойкес заццы тулганыц турган жершен тыс орналаскан және оныц мудделерш коргау мен екщцігш жузеге асыратын, оныц атынан М9Мілелер мен езге кукыктык әрекеттер жасайтын оцшау бвлшшеа | рЦШгк болып табылады.

    Филиалдар мен екілдіктер заццы тулга болмайды. Буларга иәдерше құрган занды тулга мулю бершед! және оныц беюткен 4'рсжелер! непзшде жумыс істейді. | Осы непзде, егер екшдж салык салынатын табыс алу мнксатымен кәсшкерлж кызметп жузеге асырмайтын болса,

    

    _!

    кган  Салык кодексшщ і26-бабыныц ережелершде кезделген *К»не і0і.0і - «Декларация тапсырганга дейш төленуге тшс кор- иорациялыктабыс салығы бойынша аванстык төлемдер сомасыныц р ёсеб»» және і0і.02 - «Декларация тапсырганнан кешн төленуге Ш)с корпорациялык табыс салығы бойынша аванстык төлемдер шмасыныц есебЬ> нысандарын салык органдарына тапсыру *><і|йндеп міндеттеме колданылмайды.

    Салык кодексшщ жогарьща аталган бабыныц  осы тармагына ыйксс Казақстан Республикасындагы кызметш тұрақты мекеме аркылы жузеге асыратын резидент емес заццы тулгалар ЦлрПорациялык табыс салығын төлеуцллерге жаткызылады.К^ыз- |_г. мши тұрақты мекеме аркылы жузеге асыратын резидент еместер I; Ц'ракты мекемеш Салык кодексшщ і77-бабыныц і немесе 3- | трмагына сәйкес құрады.

    Егер  шетөлдж тулга қосарланган салык  салуды болдырмау |]|)рилы халыкаралык  шарт жасалган мемлекеттщ резидент! I (к|Цып  табылса, онда салык салу максаттары упин аталган шартта ШЫпшенген тұрақты мекеме угымы колданылады, ягни мундайзацды тулганыц кызмет! хальщаралык шартка сәйкес теракты мскемс құру га алып келеді.

    Сойпп, егер шетөлдж компанияныц екшди! салық салу максаттары ушш тұрақты  мекеме ретшде карастырылса, онда мундай 0КіЛДіК корпорациялык табыс салығын төлеупи ретінде карастырылады және тшсшше салыктьщ осы турі бойынша салыц есептшпн тапсырады.

    Салык кодексшщ і84-бабыньщ і-тармагында ^азақстан Рес- публикасында тұрақты мекеме аркылы кызметш жузеге асыратын резидент емес зацды тулганьщ салык салынатын табысын аныктау, корпорациялык табыс салығын есептеу мен төлеу тәрпбі осы баптьщ және Салык кодексшщ 79-і35-баптарынын ережелерше сәйкес журпзшеді деп белгшенген.

    Егер  шетөлдж компанияньщ екщщп салык  салу максатында тұрақты мекеме болып танылмаса, онда мундай екщдж корпорациялык табыс салығын төлеунн болып табылмайды, тшсшше салыктыц осы турі бойынша салык есептшпн тапсырмайды.

    Осы материалда бершген акпарат салык  төлеу инлердщ корпорациялык табыс салығы бойынша аванстык төлемдер сомасын есептеу және төлеу белігшде салык мшдеттемелерш дер кезйаде және сапалы орындауына, сонымен қатар әшмшшк айыппулдарын

    төлеу туршдеп ещцрютж емес ысыраптарды  болдырмауга ке-

 

    

    ІІ. КОРПОРАЦИЯЛЫҚ ТАБЫС  САЛЫҒЫНЫҢ СУБЬЕКТІЛЕРІНІҢ  ӘКОНОМИКАЛЫҚ  МҮДДЕЛЕРІНЕ ӘСЕРІ 

    2.1. Төлеушілер, салық салу субьектілері 

     Төлеуиплер, салық салу объектінер!

          
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 кесте 

    Корпорацияльщ табыс салығын төлеупплер Заңды  тұлғалар ре- зиденттер жене бейрезиденттер (резидент емес) болып табылады.

    Резиденттер - Республиканың салық; Заңына жетекпплш ететін Ьқазаңстан Республикасының аумағындағы шетөлдш Заңды ту л ға.

    Резиденттер - тұрақты ұйымдар арцылы ез кызметін іске асыратын баска мемлекет аумағында тгркелген Заңды тұлғалар.

    «Резидент»  жене «бейрезидент» тусшштерш мемлекеттің салықтандыруының «азамат» жене «азамат емес» тусшштерЬ мен беле карауға болмайды - резидент сиякты, бейрезидент те болуы мумкш. Тұлғаның салық төлеуппмен, не резидентпен танылуы, белгілі бір киындьщтармен байланысты болуы мум- кш. Мысалы, бір елдің азаматы баска елде тұрып жатыр, ал пай- даны уппнпп елден алады. Оған кай жерде салық салынады

    Тұлғаның  резидент ретінде танылуы салықтандырудың  «салық домицшп» теориясындағы критерийлер  негізшде жасалады.

    Салыц домицилі (латын тіншен ОопнсШит - мекен-жай) - тұлғаның резидент ретінде танылуы ушш негіз болатын белт- лердің жиынтығы.

    і^Р-ның Заңмен сәйкес білімденген, кесшкерлш кызметін журпзудеп кажетті саудальщ стратегияльщ шепнмдерді кабыл- дау жене басдару орны і^Р-да орналасцан заңды немесе жеке тұлға резидент болып танылады. Бейрезиденттер - баска мемлекеттің аумағында тгркелген шетөлдш Заңды тұлғалар, Щ3 аумағында кызметтерш гске асырып жене ЦР-да табыс алатын, яғни аумағында резидент болып танылмайтын тұлға.

    Бейрезиденттер  тұрацты ұйымдар арцылы жене КР аумағын¬да тұрақты ұйымдардың құрылуынсыз да ез кызметтерш іске асыра алады.

    Корпоративтін табыс салығы бойынша салық салу объекткп:

    1) салық салынатын кірісі;

    2) салық салынатын төлеу кездершен кірісі;

    3) заңды тұлғаның таза шркп.

    § і3.2. Жылдыңжиынтық табыс, салық салынатын шрк

    Заңды тұлғаларға корпоративтін табыс  салығын есептеуді томендеп мысалдан карауға болады:

    мыц теңге

    і. Жиынтықжылдың табыс 8 300

    2. Шегерулер 4 200

    3. Салық салынатын кірісі (і-2) і 400

    4. Салық мелшерлемесі 30%

    5. Салық сомасы (3x4) 420

    6. Аванстьщ мелшерлемелер 400

    7. Устеме акы 20

    Салықты аныктау ушш ең алдымен жиынтық  жылдың та- быска не жатады жене салық  салынатын кгрклт аныктау бары- сында  бұл шрхстен не шегертледь соны бшу  кажет.

Табыс түрі	Сипаттама
1. Тауарларды етінзуден ту¬сетгн табыс (жумыстарды, цызмет керсету).	Қосылған  құн салығы мен акциздерсіз сатылған тауарлар құнын камтиды.
2. Ұйлерді, гимарат, құрылыс- тарды,  сондай-ак амортизадия- лауға  жатпайтын активтерді откізу  кезшдеп құн есімшен ту- сетін  табыс.	Баланстьщ есептен гимарат құны - і300 ООО т, і400 ООО тең- геге сатылған, кірісі і00 000 т. Құрайды
3. Мхндеттемелерд! есептен шығарудан  тусетін табыстар	Салық төлеухшден мшдет- терді несиегердің  алып тастауы, ізденім мерзімінін, аякталуы мен мшдеттердің жойылуы, сот шешіМі бойынша жойылу.
4. Құмонд! мшдеттемелер бой-ынша тусетін  табыстар.	3 жыл бойы канағаттанды- рылмаған, тауарлар бойынша мшдеттер. ОЖК-ке  ККС-сыз кам- тылады.
5. Банк провизияларыньщ молшерш  азайтудан тусетін та-быстар.	Бұрынырак шегеруге жаткан табыс деп мәжбұрлі сома таныла- ДЫ.
6. Борышты талап етуді бас- каға  беруден тусетгн табыстар.	Салық төлеушшщ табысы.
7. Шығып калған тгркелген активтер  құнының іШКі топтын, құн балансынан  асып тусушен алынатын табыстар.	Мысал: салықтық кезен басы- на іШКі топтар балансыньщ құны 200000 т құрады, 2і0000 т са¬тылған табыс і0000 теңге.
8. Кен орындарын игеру зардап- тарын  жою жешндеп накты шы- ғыстар  сомасынан кен орындарын игеру  зардаптарын жою корына аударылған  соманың асып тусушен алынатын  табыстар.	Тарату  коры - і300 000 тен,ге Накты шығындар - іі00 000 теңге     Табыс - 200 мыц теңге.

 

    Жиынтық жылдық табькща салық толеупп  табысының бар- льщ тұрлері ескеріледі.

    Бұлардан  баска, жылдыңжиынтық табысқа шретіндер:

    і. Кәсшкерлш к,ызметті шектеуге немесе тоцтатуға келіСІм у пин алынған табыстар.