На  счете N 91316 учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий. Открытые кредитные линии приходуются по указанному счету в договорной сумме в корреспонденции со счетом N 99998. Выданный в счет открытой кредитной линии кредит списывается по дебету счета N 91316. Списание сумм со счета N 91316 производится после каждой очередной выдачи кредита в счет кредитной линии или после прекращения действия договора о предоставлении кредитов в пределах открытой кредитной линии.

Аналитический учет по счету N 91316 ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

Учет  неиспользованных лимитов по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств  на их расчетном (текущем) счете ("овердрафт") и на условиях "под лимит задолженности" осуществляется на счете N 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

Аналитический учет ведется в разрезе каждого  заключенного договора.

Счет  №914 "Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера"

Назначение  счетов: учет балансовой стоимости  ценных бумаг, драгоценных металлов и имущества, переданных в обеспечение  по привлеченным средствам, полученных гарантий и поручительств, неиспользованных кредитных линий и лимитов  на получение межбанковских средств, определенных заключенными договорами (в том числе в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"), и номинальной стоимости приобретенных  прав требований. Счета второго порядка  активные.

 Если переданные в обеспечение ценные бумаги отражаются на балансовых счетах по текущей (справедливой) стоимости, то результаты переоценки таких ценных бумаг подлежат отражению на счете N 91411 не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день).

На  счете N 91414 "Полученные гарантии и поручительства" осуществляется учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств.

Порядок аналитического учета на счетах N 91411 - 91414 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому договору на привлечение средств, видам обеспечения и каждому договору гарантии (поручительства).

На  счете N 91416 учитываются кредитные линии, открытые кредитной организации, и ход использования этих линий.

Открытые  кредитные линии приходуются  по указанному счету в договорной сумме в корреспонденции со счетом N 99999.

Полученный  в счет открытой кредитной линии  кредит списывается по кредиту счета N 91416.

Списание  сумм со счета N 91416 производится после каждого очередного получения кредита в счет кредитной линии или после прекращения действия договора о получении кредитов в пределах открытой кредитной линии.

Аналитический учет по счету N 91416 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому договору.

Учет  неиспользованных лимитов по получению  кредитной организацией - заемщиком  межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит  задолженности" осуществляется на внебалансовом  счете N 91417 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

Аналитический учет ведется в разрезе каждого  заключенного договора.

Порядок аналитического учета определяется в учетной политике кредитной  организации. При этом аналитический  учет ведется в целях обеспечения  контроля за погашением приобретенных  прав требования в соответствии с  условиями договора, право требования по которому приобретено, и определение  финансовых результатов в порядке, установленном для балансовых счетов по учету вложений в приобретенные  права требования.

Счет  №916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса"

Назначение  счета: учет в соответствии с нормативными актами Банка России начисленных  процентов по несписанным с баланса  кредитам, депозитам и прочим размещенным  средствам. В соответствии с требованиями, определенными нормативными актами Банка России, начисляемые проценты по размещенным средствам по балансу  не проводятся, а отражаются по внебалансовому счету N 916. Для учета неполученных процентов по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам предусмотрен счет N 91603. Для учета неполученных процентов по кредитам, прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, предусмотрен счет N 91604. Счета активные.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого  договора с указанием номера лицевого счета балансового счета по учету  суммы основного долга, на которую  начислены проценты.

Счет  №917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания"

Назначение  счета: учет неполученных процентов  по списанной из-за невозможности  взыскания задолженности по кредитам, депозитам и прочим размещенным  средствам, а также учет непогашенной кредитной организацией задолженности  Банку России по начисленным процентам  по централизованным кредитам, отнесенным на государственный долг. Для учета  задолженности по процентным платежам по межбанковскому кредиту, депозиту и  прочим размещенным средствам, списанным  из-за невозможности взыскания, предусмотрен счет N 91703, по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме кредитных организаций) - счет N 91704. Для учета непогашенной кредитной организацией задолженности Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на государственный долг, предусмотрен счет N 91705. Счета N 91703, 91704 - активные. Счет N 91705 - пассивный.

Счет  №918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания"

Назначение  счета: учет списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности, в том числе задолженности  по межбанковским кредитам, депозитам  и прочим размещенным средствам, кредитам (кроме межбанковских) и  прочим размещенным средствам, предоставленным  клиентам, за счет резервов на возможные  потери, а также за счет других источников. Счета активные.

Аналитический учет ведется в разрезе: каждого  списанного объекта материальных ценностей; каждого договора (сделки), по которому в результате образовалась списанная  дебиторская задолженность.

По  усмотрению кредитной организации  аналитический учет на счете N 918 может быть более детализирован исходя из потребностей.

Счет  № 99998 «Счет для  корреспонденции  с пассивными счетами  при двойной записи»

Счет  № 99999 «Счет для  корреспонденции  с активными счетами  при двойной записи»

2.2.Типовые  проводки по учету  кредитных операций

ВЫДАЧА  КРЕДИТА КЛИЕНТУ - ЮРЕДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ

Выдача  кредита и оприходование предметов  залога будут отражаться в учете  следующим образом:

если  клиент — негосударственное  коммерческое предприятие  имеет счет в банке-кредиторе:

Дт 45204 Кт 40702 — по лицевому счету клиента — зачисление средств на счет ссудо-заемщика

если  клиент не имеет счета  в банке-кредиторе

Дт 45204— по лицевому счету ссуды   Кт 30102 — списание средств со счета банка-кредитора

В зависимости  от того, что послужило обеспечением по возврату кредита (гарантии, поручительства третьих лиц, залог ценных бумаг  или другого имущества), на внебалансовых  счетах выполняется одна из перечисленных  проводок:

Дт 99998— на сумму, предусмотренную договором залога  Кт 91311

Или:

Кт 91312

Или:

Дт 91414             Кт 99999 — на сумму, предусмотренную договором гарантии

НАЧИСЛЕНИЕ  ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИE КРЕДИТОМ

В течение  первого месяца осуществляется начисление процентов, причитающихся банку  по выданному кредиту. Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день текущего месяца следующим образом:

если  проценты соответствуют  условиям признания  в качестве доходов:

Дт 47427— по лицевому счету ссуды         Кт 70601— на сумму начисленных процентов за истекший месяц

если  проценты не соответствуют  условиям признания  в качестве доходов:

Дт 91604               Кт 99999— на сумму начисленных процентов за месяц

Проценты начисляются в сроки, установленные договором для уплаты заемщиком, а также в последний рабочий день месяца. Эти даты являются датами признания процентов в качестве доходов. Если последний рабочий день месяца не является последним календарным днем, проценты начисляются за весь месяц вплоть до последнего календарного дня месяца.

По  начисленным на балансе процентам  кредитные организации формируют  резерв на возможные потери в размере  равном отношению размеру сформированного  резерва к сумме основного  долга. В бухгалтерском учете  создание резерва отражается следующими проводками.

Создание  резервов на возможные потери по текущей  задолженности, учтенной на балансовом счете 47427:

Дт 70606         Кт 47425— по лицевому счету ссуды

Если  заемщик перечисляет проценты в  дату, установленную условиями договора для их уплаты, то возможно принятие различных решений в Учетной политике.

Вариант 1. Учет с начислением процентов за пользование кредитом (наиболее предпочтительный).

Если  проценты соответствуют условиям признания в качестве доходов

Начисление  процентов:

Дт 47427           Кт 70601

Оплата  процентов:

Дт Банковский счет, корреспондентский счет         Кт 47427

Если  проценты не соответствуют  условиям признания  в качестве доходов

Начисление  процентов:

Дт  91603

Или:

Дт 91604           Кт 99999 - на сумму начисленных процентов за месяц

Оплата  процентов:

Дт Банковский счет, корреспондентский счет            Кт 70601

Списание  с внебалансового учета:

Дт 99999 — на сумму начисленных процентов за месяц       Кт 91603

Или

Кт 91604

Вариант 2.Учет без начисления процентов за пользование кредитом (менее предпочтительный).

Оплата  процентов:

Дт Банковский счет, корреспондентский счет            Кт 70601

В случае, если проценты небыли оплачены в день, установленный договором, осуществляются следующие проводки.

Для процентов, получение которых признается определенным: