Облік основних засобів

Сума збільшення первісної  вартості активу = (30 х 2) - 30 = 30 тис. грн.

Сума зменшення корисності списана на витрати періоду   = 5 тис. грн.

Залишок суми збільшення корисності первісної вартості верстата = 30 – 25 – 5 = 0 тис. грн.

Відновлення корисності раніше дооціненого верстата відображаються бухгалтерськими записами:

Дебет 10 “Основні засоби”	30
Кредит 746 “Інші доходи від звичайної  діяльності” Кредит 131 “Знос основних засобів” Кредит 423 “Дооцінка активів”	5 25 0

 

 

Вибуття основних засобів 

Відповідно до п.33 ПБО 7 об’єкт основних засобів вилучається з  активів (списується з балансу) у  випадку його вибуття внаслідок:

·          продажу,

·          безоплатної передачі, або

·          невідповідності критеріям визнання активом.

Якщо об’єкти основних засобів не відповідають критеріям  визнання активом, то вони ліквідуються.

Фінансовий результат  від вибуття основних засобів  визначається як різниця між доходом  від вибуття основних засобів  та сумою їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів.

Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються  до документів, якими оформлені факти  вибуття основних засобів.

У випадку часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються  відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини  об’єкта.

Для обліку доходів та витрат, пов’язаних з вибуттям основних засобів, використовуються такі рахунки:

Таблиця 19

№ з/п	Види доходів та витрат	Назва рахунку	Стаття Звіту про фінансові  результати
1	Собівартість реалізації (продажу) необоротних  активів	972 “Собівартість реалізованих необоротних  активів”	“Інші витрати” (рядок 160)
2	Залишкова вартість та інші затрати  по об’єктах основних засобів, що безоплатно передаються або ліквідовуються	976 “Списання необоротних активів”
3	Доходи від продажу об’єктів основних засобів	742 “Дохід від реалізації необоротних  активів”	“Інші доходи” (рядок 130)
4	Доходи, що виникають при ліквідації основних засобів (при оприбуткуванні матеріальних цінностей, отриманих  у результаті ліквідації об’єктів основних засобів)	746 “Інші доходи від звичайної  діяльності”

 

 

 

Нижче розглянемо на умовному числовому прикладі порядок відображення в бухгалтерському обліку вибуття  об’єктів основних засобів.

Приклад 14

На   балансі   підприємства  “N”  є   верстат   первісною   вартістю  17 300  грн., накопичений знос 5 600 грн. 

 

Можливі варіанти вибуття  основних засобів

Варіант 1. Підприємство “N”  продає за грошові кошти верстат. Договірна вартість – 18 000 грн. Перша  подія – відвантаження основних засобів. 

 

Таблиця 20

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено дохід від продажу  верстата	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	742 “Дохід від реалізації необоротних  активів”	18 000
2	Відображена сума податкових зобов’язань  з ПДВ	742 “Дохід від реалізації необоротних  активів”	641 “Розрахунки за податками”	3 000
3	Списаний знос верстата	131 “Знос основних засобів”	104 “Машини та обладнання”	5 600
4	Списана залишкова вартість верстата	972 “Собівартість реалізованих необоротних  активів”	104 “Машини та обладнання”	11 700
5	Отримана виручка від покупця  за проданий верстат	311 “Поточні рахунки в національній  валюті”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	18 000

 

 

Прибуток від продажу  верстата склав 3 300 грн.

У разі, якщо ціна реалізації менша ніж залишкова вартість, бухгалтерські записи будуть подібні, тільки фінансовим результатом від  реалізації основних засобів буде збиток.

Варіант 2. У результаті аварії верстат став непридатним і було прийнято рішення про його ліквідацію. Витрати на демонтаж верстата склали 860 грн., після демонтажу залишилися деякі деталі, що можуть бути ще використані, на суму  
450 грн.

Таблиця 21

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списаний знос ліквідованого верстата	131 “Знос основних засобів”	104 “Машини та обладнання”	5 600
2	Списана залишкова вартість ліквідованого  верстата	976 “Списання необоротних активів”	104 “Машини та обладнання”	11 700
3	Відображені витрати, пов’язані з  ліквідацією верстата	976 “Списання необоротних активів”	65 “Розрахунки по страхуванню”	860
			66 “Розрахунки по оплаті праці”
			20 “Виробничі  запаси” та ін.
4	Відображено суму ПДВ	976 “Списання необоротних активів”	64 “Розрахунки за податками й  платежами”	2 340
5	Отримано матеріали в результаті ліквідації основних засобів	20 “Виробничі запаси”	746 “Інші доходи від звичайної  діяльності”	450
		22 “МШП” та ін.

 

 

 

Збиток від ліквідації верстата складає 14 450 грн. 

 

Варіант 3. Підприємство “N”  безоплатно передало технічному училищу  для навчальних цілей верстат.

Таблиця 22

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списаний знос безоплатно переданого верстата	131 “Знос основних засобів”	104 “Машини та обладнання”	5 600
2	Списана залишкова вартість безоплатно переданого верстата	976 “Списання необоротних активів”	104 “Машини та обладнання”	11 700
3	Відображена сума податкових зобов’язань  з ПДВ, виходячи з залишкової вартості	976 “Списання необоротних активів”	641 “Розрахунки за податками”	2 340

 

 

Збиток від безоплатної  передачі верстата складає 14 040 грн.

Варіант 4. Підприємство “N”  виступило засновником підприємства “Z”. У вигляді внеску до статутного фонду було внесено верстат, справедлива  вартість якого визначена в сумі 15 000 грн.

Таблиця 23

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску основних засобів	14 “Довгострокові фінансові інвестиції”	742 “Дохід від реалізації необоротних  активів”	15 000
2	Списаний знос переданого верстата	131 “Знос основних засобів”	104 “Машини та обладнання”	5 600
3	Списана залишкова вартість переданого верстата	972 “Собівартість реалізованих основних  засобів”	104 “Машини та обладнання”	11 700

 

 

Прибуток становить 3 300 грн.  

 

При вибутті об’єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого  прибутку з одночасним зменшенням додаткового  капіталу. 

 

Бухгалтерські записи за Планом рахунків будуть такими: 

 

Дебет 423 “Дооцінка активів”

Кредит 441 “Прибуток нерозподілений”  

 

На дату набуття чинності ПБО 7 багато підприємств мали кредитове  сальдо за рахунком 423 “Дооцінка активів” внаслідок індексації основних засобів, тому при вибутті об’єкта основних засобів сума дооцінки даного об’єкта  повинна бути списана на нерозподілений прибуток. Сума дооцінки, що підлягає списанню, визначається на основі записів про  зміну (індексацію) балансової вартості основних засобів у картках інвентарного обліку (інших реєстрах аналітичного обліку об’єктів основних засобів). 

 

Розкриття інформації щодо основних засобів у Примітках до фінансової звітності

У Примітках до фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів наводиться така інформація:

·          вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в балансі;

·          методи амортизації, що застосовуються підприємством, і терміни корисного використання (експлуатації);

·          наявність та рух основних засобів у звітному році:

-            первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на початок звітного року;

-            первісна вартість основних засобів, які визнані активом, з виділенням вартості основних засобів, отриманих в результаті об'єднання підприємств;

-            сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу основних засобів у результаті переоцінки;

-            первісна (переоцінена) вартість та сума зносу основних засобів, які вибули;

-            сума нарахованої амортизації;

-            сума втрат від зменшення корисності, відображена в Звіті про фінансові результати у звітному періоді;

-            інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу основних засобів;

-            первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на кінець звітного року.

Також у Примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:

·          вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користування та розпорядження;

·          вартість переданих у заставу основних засобів;

·          сума капітальних вкладень на і будівництво основних засобів за звітний рік;

·          сума укладених угод на у майбутньому основних засобів;

·          залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо);

·          первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватись;

·          залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу;

·          первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки основних засобів, отриманих за рахунок цільового фінансування.

Якщо в звітному періоді  проводилася переоцінка основних засобів, необхідно розкривати в Примітках  зміну розміру додаткового капіталу в результаті переоцінки основних засобів  та обмеження щодо його розподілу  між власниками (учасниками).

Крім того, бажано розкривати в Примітках таку інформацію щодо переоцінки основних засобів:

-           базу, застосовану для переоцінки активів;

-           дати чинності переоцінки;

-           залучення незалежного оцінювача;

-           сутність будь-яких показників, що застосовувалися для визначення відновлюваної вартості. 

 

У Примітках до консолідованої фінансової звітності щодо кожної групи  основних засобів наводиться сума курсових різниць у зв’язку з перерахунком вартості основних засобів, наведеної  у фінансовій звітності дочірніх підприємств. 

 

Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського  обліку

Аналітичний облік основних засобів та зносу по них (крім інструментів, приладів та інвентарю, малоцінних необоротних  матеріальних активів, інвентарної  тари, інших необоротних матеріальних активів) ведеться за кожним об’єктом окремо. Крім того, в картках обліку позначається, до якого виду відноситься  об’єкт основних засобів:

-           власні та отримані на умовах фінансової оренди;

-           виробничі та невиробничі.

Для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, нарахування зносу та для  відображення капітальних інвестицій призначений Журнал 4, який складається  з двох розділів:

-           розділ I. Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 19);

-           розділ II. Облік капітальних та фінансових інвестицій та інших необоротних активів (за кредитом рахунків 14, 15, 18, 35).

Записи у Журнал 4 здійснюються на підставі первинних та зведених облікових документів:

-           акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів;

-           акт списання основних засобів;

-           розрахунок амортизації тощо.

У першому розділі Журналу 4 відображається:

-           вибуття основних засобів внаслідок їх продажу, безоплатної передачі, невідповідності критеріям визнання активом;

-           сума уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків основних засобів;

-           сума нарахованої амортизації;

-           сума збільшення зносу основних засобів внаслідок їх дооцінки та зменшення корисності.

У другому розділі Журналу 4 відображаються капітальні інвестиції (введення в дію основних засобів, вибуття капітальних інвестицій внаслідок продажу, уцінка тощо).