Организация, оформление и учёт кредитов для пополнения оборотных средств предприятия

 
 
 
Обобщающий результат по группе показателей оценки доходности (РГД) представляет собой среднее взвешенное значение показателей и рассчитывается по следующей формуле: 
 
 
 
РГД=(4*3+4*3+4*2+1*2+1*1)/11=3,18 
Согласно Указанию №2005-У «Об оценке экономического положения банков» обобщающий результат характеризует состояние доходности следующим образом:  
 
§равный 1 - "хорошее";  
 
§равный 2 - "удовлетворительное";  
 
§равный 3 - "сомнительное";  
 
§равный 4 - "неудовлетворительное".  
 
Поэтому оценим состояние доходности Форус Банка по состоянию на 1 января 2011 как «сомнительное».  
Оценка ликвидности 
При оценке финансового состояния кредитной организации важную роль играет и оценка его ликвидность или, другими словами, оценка способности кредитной организации своевременно и в полном объемерасплатиться по своим обязательствам. 
 
Согласно Указанию №2005-У «Об оценке экономического положения банков» оценка ликвидности определяется по результатам оценок показателей общей краткосрочной ликвидности, мгновенной ликвидности, текущей ликвидности, структуры привлеченных средств, зависимости от межбанковского рынка, риска собственных вексельных обязательств, небанковских ссуд, усреднения обязательных резервов, обязательных резервов и риска на крупных кредиторов и вкладчиков. 
 
Часть 2. Экономический анализ банка 
Собственный капитал 
Кризис ощутимо сказался на деятельности Форус Банка. Собственный капитал значительно упал и еще не вернулся на уровень 2008 года. Банк накапливает собственные средства, стремясь обеспечить покрытие рисков, связанных с размещением активов. 
 
На рисунке 1 представлены изменения величины и структуры собственного капитала Форус Банка за три года. Видим, что структура капитала изменяется: нераспределенная прибыль превращается в непокрытые убытки, которые в свою очередь только растут. В 2009 году на 20% снижается уставный капитал, и на 25% вырастает резервный фонд. Банк старается покрывать возрастающие риски, но недостаточно. Банк еще даже не начал оправляться от кризиса, а наоборот, ситуация только ухудшается.  
 
 
 
 
 
 
Рис 1. Изменение собственного капитала банка и его структуры (тыс. руб.) 
Банк по прежнему не выпускает дополнительных акций, но и не выкупает имеющиеся у акционеров. 
 
Норматив достаточности капитала Н1 в июне 2010 составлял 28,02% при капитале 344 927тыс.руб, а к 01.01.2011 уже составил 21,04% при капитале 338294 тыс.руб. Т.о. он постепенно падает. 
 
Банк так же был вынужден продлить выданные кредиты, была произведена пролонгация договоров с целью занижения цифр по просрочке и рисковым активам (подробнее см. ниже). На фоне сокращения общего объема кредитования в экономике, резкого роста рисковых активов не произошло, поэтому Н1 оставался в пределах норматива, однако едва ли не в два раза выше нормы (21,04%).  
 
Обязательства банка 
 
 
Рис. 2 Изменения обязательств банка и их структуры 
Рост обязательств в 2010 году объясняется, прежде всего, стабилизацией экономики и ростом активности на рынке. Форус Банк не может погасить и только продолжает накапливать кредит от ЦБ, который вырос почти в 2 раза. Банк прибегал к привлечению средств через выпуск векселей( 6% от пассива) в 2009 году, но к 2010 он их уже погасил. 
 
Большую долю в структуре обязательств занимают средства от некредитных организаций (примерно половину). Но хотя в сумме эти показатели всегда занимали большую часть, то теперь отчетливо видна динамика: почти не изменяются средства предприятий и организаций,но более,чем в 100 раз выросли вклады физических лиц,что говорит об общем экономическом росте экономики, и о возвращении доверия населения к банкам. 
 

 
 
 
 
Основой привлекательности хранения средств в Форус Банке стали высокие процентные ставки по депозитам, в связи с чем процентные расходы банка по привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций) значительно возросли. 
 
Возможность принимать вклады от населения у Форус Банка появилась с июня 2008 года.  
 
 
В кризисный год вкладчики предпочли краткосрочные депозиты, а в 2010 появилось большое количество более длительных, хотя по прежнему краткосрочных вкладов. 
 
А вот структура срочности средств юридических лиц относительно стабильна, не считая, что в кризисный 2009 год почти не стало депозитов от 1 до 3лет, остались только депозиты на срок свыше 3х лет. Изменению показателя средств на счетах придавать особого внимания не стоит, они слишком малы и их колебания вполне в пределах нормы (опять же: с учетом кризиса ликвидности в 2009 году). 
 
 
 
 
 
 
Рис. Динамика изменения привлеченных средств юр. лиц по срочности 
Активы банка 
 
Активы Форус Банка изменяются примерно так же как и пассивы: резкое снижение в течении 2009 года и динамика восстановления в 2010. 
 
Результаты 2010 года позволяют надеяться на то, что происходит восстановление экономики, т.к. темпы ее развития приближаются к докризисным. 
 
Более подробно показатели активов рассмотрим в разделе посвященном ключевым финансовым показателям.  
Ключевые финансовые показатели 
В следующей таблице рассмотрим финансовые показатели деятельности Форус Банка за 3 года. Многие значения нуждаются в пояснении. 
 
Итак, прежде всего, следует отметить, что после кризиса Форус Банк не может прийти в норму (вернуть докризисные показатели), а даже наоборот его положение стремительно ухудшается. Хотя основные нормативы и показатели (такие как Н1) банк старается поддерживать, но растущую убыточность и увеличивающийся кредит от ЦБ не скрыть. С 01.01.2010 банк работает в убыток. Именно поэтому такие коэффициенты как ROE, маржа прибыли, коэффициент роста и ROA меньше нуля. 
 
Коэффициент резервирования по ссудам вырос: в числовом выражении РВПС вырос в 2,2 и 1,3 раза за 2009 и 2010 года соответственно, а СЗ сократилась в 1,5 раза за 2009год, за 2010 выросла в 1,2 раза, но не достигла до прежнего значения. 
 
С 2010 года Форус Банк значительно сократил выдачу кредитов предприятиям и организациям, по физ.лицам тоже есть такая тенденция, но к 2011 кредиты возросли, хотя несколько поменялась их структура. Полагаю, что Форус Банк предложил заемщикам со сложным финансовым .положением пролонгацию кредита, так как иначе просрочка бы выросла более значительно. 
 
 
 
 
 
По кредитам предприятиям тоже заметна политика пролонгации кредитов, но их доля в кредитном портфеле уже не играет прежней роли. 
 
Более того, Форус Банк смог за этот период накопить показатель Н1 (уже почти втрое перевыполнив норматив), даже с учетом уменьшения собственного капитала: 
 
 
 
 
 
 
 
Но сделано это искусственно. 
 
Показатели просрочки, предоставленные в отчетности, выглядят даже «красиво» почти стабильно), хотя небольшой рост в 2010 году все же наблюдается: 
 
Выпущенные векселя в 2009 году Банк погасил, поэтому показатель долговой нагрузки на капитал стал равен нулю. 
 
С 2009 года банк пользуется кредитом от ЦБ, т.к банку не хватало средств для поддержания ликвидности – именно поэтому возрос показатель государственной поддержки. 
 
 
банк капитал финансовый экономический 
 
 
Объемы привлеченных МБК и средств от юридических лиц значительно снизились в 2009 году: в 2,4 раза и 1,36 раз соответственно. В 2010 можно отметить только продолжение тенденции резкого снижения средств от привлеченных МБК: в 1,6 раза.  
 

 
 
 
В целом можно отметить относительную стабильность доли средств предприятий и организаций в общих обязательствах, чего нельзя сказать об МБК. Это может объясняться тем, что в период кризиса банки старались держать дополнительный капитал на случай необходимости средств мгновенной ликвидности, сейчас же ситуация стабилизируется и они перенаправляют средства в более доходные проекты. 
 
Вклады от физических лиц Форус Банк принимает только с июня 2008 года, именно поэтому динамику этого показателя оценить сложно, так как пока он только растет: в 13 раз за 2009 год и в 11 раз за 2010. Но с другой стороны уже можно отметить, что население вполне доверяет банку и несмотря на кризис 2008 года деньги туда несет. Стоит при этом отметить, что у Форус Банка достаточно высокие проценты по вкладам, если сравнивать с другими банками. Вероятно, это и вызвало интерес у вкладчиков, а так же оказало влияние общее оздоровление экономики. 
 
 
 
Говоря о срочности депозитов, следует отметить их преимущественно долгосрочный характер, вклады же преимущественно краткосрочные. 
 
Динамика изменения активов аналогична обязательствам – резкое снижение в 2009 и относительно слабый рост в 2010.  
 
Банк работает в убыток, хотя старается остаться на плаву. С другой стороны он активно развивается и начал оправляться от кризиса, прогнозы по его дальнейшему развитию стоит давать по итогам этого года. Если рост показателей кредитов и депозитов продолжится, а так же начнет сокращаться убыток, то можно будет говорить о будущем банка, иначе, он станет банкротом.

2.2. Организация и порядок ведения  кредитования

2.4. Учет операций кредитования  оборотных срадств (проводки).

Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих соответствующую лицензию) , займы у других предприятий и организаций, в том числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и иностранных банков, предоставленных российским предприятиям в рублях и иностранной валюте, об их стоимости и обеспечении.

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

Практически все коммерческие банки в вашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита.

Коммерческие банки, как правило, выдают кредиты под залог недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным страхованием кредита; возможен также вариант поручительства третьего лица с обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссудный счет , с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91 “Специальный ссудный счет” .

Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии . При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика) , и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

Полученные банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на счетах бухгалтерского учета 90 и 92. Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов (на срок не более одного года) используется счет 90 “Краткосрочные кредиты банков” , долгосрочных кредитов (на срок свыше одного года) — счет 92 “Долгосрочные кредиты банков” .

В случае оплаты по целевому использованию кредита поставщикам и подрядчикам, другим организациям непосредственно со ссудного счета будет сделана проводка: Дебит 60 (7б) — Кредит 91.

В случае перечисления суммы кредита на расчетный, валютный или иной счет предприятия-заемщика или оплаты непосредственно поставщикам и подрядчикам (минуя счета предприятия-заемщика) , делается запись: Дебет 51 (52.55. бО. 76) — Кредит 90 (92) .

В случае оформления заемщиком договора страхования или страхового полиса по ответственности за невозврат кредита, на сумму начисленной и выплаченной страховой премии делаются проводки: Дебет 81-2 — Кредит 65; Дебет 65 — Кредит 51.

По существующему положению добровольное страхование (таковым является страхование ответственности заемщика за непогашение кредита, даже если оформление страховки — это требование банка-кредитора) осуществляется за счет чистой прибыли предприятий.

Действительно, на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий относятся платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком России, увеличенной на три пункта.

Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки, увеличенной на три пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При погашении задолженности по кредиту и процентам по нему, банк принимает к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту.

Отражение начисления и выплаты процентов за пользование кредитами в бухгалтерском учете возможно двумя способами:

1. Проценты по полученным кредитам  отражаются по мере их выплаты: Дебет 20 (26,44,...) — Кредит 51 (52) на сумму  выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость; Дебет 81-2 — Кредит 51 (52) на сумму выплачеяных процентов сверх суммы, относящейся на себестоимость.

2. Проценты по полученным кредитам  отражаются по мере их начисления: Дебет 20 (26,44,...) — Кредит 90 (92) на сумму начисленных процентов, относящуюся на себестоимость; Дебет 81-2 — Кредит 90 (92) на сумму начисленных процентов, не относящуюся на себистоимость; Дебет 90 (92) — Кредит 51,52 на сумму уплаченных процентов.

При этом в аналитическом учете по счету 90 (92) суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

В случае оформления залога материальных ценностей в качестве обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по забалансовому счету 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” . Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно.