Организация, оформление и учёт кредитов для пополнения оборотных средств предприятия

Предприятие также имеет возможность получить кредит в банке для выдачи займов работникам предприятия на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит своим работникам. Такие кредиты, как будет подробнее рассмотрено ниже, учитываются на счете 93 “Кредиты банков для работников” . Здесь же рассмотрим только основные аспекты движения денежных средств по ним, стоимость кредита для работников предприятия (начисление процентов и процентную ставку) .

Получение кредита в банке для выдачи займов на индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков и т.п.: Дебет 50 (51) ѕ Кредит 93.

Возможна выдача средств непосредственно работнику ѕ получателю займа, минуя кассу или расчетный счет предприятия (например, перечисление сразу на личный счет работника в Сбербанке) .

В этом случае используется непосредственно субсчет “Расчеты по предоставленным займам” счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” и делается проводка: Дебет 73, субсчет “Расчеты по предоставленным займам” ѕ Кредит 93.

Предоставление займа работникам через кассу или расчетный счет предприятия (перечисление третьим лицам или на личный счет работника в банке) : Дебет 73, субсчет “Расчеты на предоставленным займам” ѕ Кредит 50 (51) .

Оплата банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам предприятия: Дебет 73, субсчет “Расчеты за товары, проданные в кредит” ѕ Кредит 93.

Начисление процента за пользование кредитом: Дебет 73 ѕ Кредит 93, если условиями предоставления займа работнику предусмотрена оплата процентов (многодетным семьям, новобрачным на первоначальное обзаведение кредит может быть выдан беспроцентный) либо Дебет 81-2 ѕ Кредит 93 в случае погашения предприятием частично или полностью процентов за пользование кредитом.

При этом суммы, уплаченные предприятием в счет погашения ссуды работников, учитываются при налогообложении подоходным налогом сотрудников предприятия в соответствии с действующим законодательством. Погашение кредита и процентов по нему: Дебет 93 ѕ Кредит 51 (50) .

При этом при выдаче зарплаты или по мере погашения работником задолженности в кассу или перечислением на расчетный счет предприятия делается перерасчет сумм задолженности за работником в соответствии с условиями предоставления ему займов, что отражается следующей проводкой: Дебет 50 (51,70) ѕ Кредит 73.

Таким образом, в соответствии с Планом счетов (Инструкции по применению Плана счетов) возможны два варианта отражения в учете процентов по кредитам банка: 1. По мере их выплаты , когда на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств, таким образом, минуя счета 90,92. В данном случае по кредиту счетов 90,92 отражается кредит без причитающихся к выплате процентов. Хотя этот вариант считается традиционным, он обеспечивает достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятия только если процент составляет небольшую долю кредита, 2. По мере их начисления , когда на их суммы делается запись по кредиту счетов 90,92 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно. Так, при этом варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец отчетного периода отражаются совместно.

Надо отметить, что данный вариант предпочтительнее, поскольку он обеспечивает реальность отражения финансового состояния предприятия даже в условиях, когда возвращать по обязательствам приходится в несколько раз больше предоставленных в качестве кредита средств.

Для предприятия также важную роль играет целевое назначение кредита, от которого зависит порядок отражения в бухгалтерском учете уплачиваемых за пользование им процентов.

В соответствии с Положением о составе затрат для целей оперативного руководства и управления расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) как по срочным, так и по просроченным (независимо от предусмотренных кредитным договором сроков погашения) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) .

Следовательно, на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Отмечу, что начисление процентов также может зависеть от целей, на которые получен кредит. Например, начисление процентов банку за пользование кредитом (за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) отражается в учете по кредиту счетов 90,92 в корреспонденции с дебетом счетов 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные расходы” .

Затраты на оплату процентов по кредитам банка, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов в соответствии с письмом Госналогелужбы РФ и Минфина РФ от 06 апреля 1993 г. № ВГ-6-01/133/41 “О порядке расчетов и особенностях учета операций по кредитам, выданным на пополнение оборотных средств предприятий и организаций” списываются в дебет счета 08 “Капитальные вложения” по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов 90,92 до ввода объекта в эксплуатацию, а в дальнейшем ѕ на уменьшение чистой прибыли (в дебет счета 81 “Использование прибыли” , субсчет 2 “Использование прибыли на другие цели” ) , нераспределенной прибыли предприятия или специальных фондов (в дебет счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” по соответствующим субсчетам.

Интересно также, что для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются вообще, а на оплату процентов по срочным кредитам принимаются только в пределах учетной ставки Центрального банка России, устанавливаемой по ссудам, полученным в рублях, на уровне ставки рефинансирования, увеличенной на 3 пункта.

Однако, в течение действия кредитного договора ставка Центробанка РФ может меняться, что влечет за собой сложности в определении величины, на которую должна быть увеличена облагаемая прибыль при расчете налога на прибыль. В этом случае согласно Положению о составе затрат вновь устанавливаемая ставка Центробанка РФ распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

Необходимо обратить внимание на порядок отнесения процентов при получении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств.

Эти кредиты, как и кредиты, выданные на приобретение материалов, топлива и др., являются целевыми, и выдаются по специальному кредитному договору между предприятием и учреждением банка, в котором отражается целевой характер кредита и предусматриваются конкретные условия его выдачи и мероприятия, направленные на восстановление утраченных собственных оборотных средств. В случае получения такого кредита затраты на оплату процентов по нему относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (в дебет счета 81, субсчет 2 в корреспонденции с кредитом счетов 90,92) .

В заключение подчеркну, что согласно приказу Центробанка РФ от 18 августа 1992 г. № 44 “О порядке приема и рассмотрения заявок на выдачу кредитов юридическим лицам” процентные ставки по предоставленным кредитам устанавливаются банками самостоятельно в пределах требований денежно- кредитной политики Центробанка РФ. Порядок, период и сроки начисления и уплаты процентов по кредитам и механизм их взыскания определяются банком на договорной основе с клиентом.

Начисление процентов может происходить ежемесячно, ежеквартально и т.д., но не реже одного раза в квартал. Выплата процентов производится частями, согласно установленному банком графику погашения причитающихся процентных сумм. Единовременное удержание с заемщика всей суммы причитающихся за кредит процентов в момент выдачи кредита запрещено, а при погашении суммы основного долга по истечении срока кредитования возможно только при выдаче краткосрочного кредита сроком не более 3-х месяцев, так как проценты должны начисляться и выплачиваться не реже одного раза в квартал (согласно письму Госбанка СССР от 28 января 1991 г. № 338 “Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков” ) .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, сегодня в Российской Федерации существует развитая система учета кредитов банков для предприятия. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизация проводок, внедрение компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражения первичных документов, созданием электронных сетей ряд установленных способов учета и отчетности, рассчитанных на заполнение большого количества бумажных документов (мемориально-ордерная форма учета) , в достаточной степени устарел.

В то же время новые формы учета кредитов банков, создаваемые различными фирмами, специализирующимися в области компьютерного учета, не всегда сертифицированы и отвечают требуемым нормативам.

Такое неопределенное состояние в области бухгалтерского учета тормозит его дальнейшее развитие, так как главные бухгалтеры предприятий обычно не идут на риск автоматизации, вводя старые, громоздкие, но проверенные методы ведения учетной политики.

В этой связи выходом из сложившейся ситуации видится введение системы какого-либо сертифицирования, контроля либо просто законодательного регулирования как в области всего бухгалтерского учета в целом, так и особенно в сфере его автоматизации и новых технических (программных) разработок.

Действительно, в Парламенте Российской Федерации идет горячее обсуждение нового закона о бухгалтерском учете и отчетности, который должен внести определенность в этом вопросе, а также более подробно систематизировать государственные стандарты ведения учета. Сейчас данный законодательный акт отправлен на рассмотрение Президенту Российской Федерации, но из-за предвыборной кампании, а также важности самого документа подписание последнего может быть отложено до декабря 1996 года.

И в заключение отмечу, что перед ведением бухгалтерского учета в настоящее время стоят две основные задачи:

Комплексная автоматизация и компьютеризация бухгалтерской работы с целью сокращения лишних трудозатрат и достижения соответствия между возрастающими потребностями в ускорении процесса торговли, производства и совершения сделок и возможностями бухгалтерского учёта по их отражению.  
Сохранение ступенчатой системы учета и поэтапного процесса проверки за правильностью и законностью совершаемой операции, чтобы избежать возможности хищений, снизить вероятность ошибок в учете, исключить потенциальные злоупотребления своим положением со стороны какого-либо одного лица.  
Следовательно, бухгалтерский учет ѕ одна из бурно развивающихся экономических наук, от скорейшего решения проблем в которой напрямую зависит процесс упорядочивания отношений внутри и между предприятиями, общий прогресс экономики Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

Приложение 1

Вариант типового кредитного договора

 г. _________________                                                      "___"_________20__ г.

__________ банк, именуемый в дальнейшем "Банк" в лице __________, действующего на основании Устава, с одной стороны и ________, именуемый в дальнейшем "Заемщик", в лице ___________, действующего на основании Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора 1.1. Банк предоставляет Заемщику кредит в сумме _______ (цифрами и прописью) на срок _________ до ____________ со взиманием _____%% годовых.

1.2. Погашение кредита осуществляется  с расчетно-текущего счета________________ 2. Объектом кредитования по настоящему договору является__________________ 3. Порядок расчетов 3.1. Заемщик производит возврат ссуды в срок, обусловленный срочным обязательством, своим платежным поручением.

3.2. Проценты по выданной ссуде начисляются ежеквартально и на дату возврата ссуды. Расчет процентов производится за полный предыдущий квартал, сумма процентов перечисляется Банку платежными поручениями Заемщика до 10 числа или в следующий за ним рабочий день каждого квартала, за который производится начисление.

3.3. Отсчет срока по начислению  процентов начинается с даты  списания средств со счета  Банка и заканчивается датой  зачисления их на счет Банка. Документальным основанием для  расчета процентов служат выписки  из лицевого счета Банка.

3.4. С просроченной задолженности  и суммы неуплаченных в срок  процентов за пользование кредитом  взимается повышенная процентная  ставка 20% от суммы просроченной  задолженности за каждый день  просрочки.

4. Обязательства банка 4.1. Банк обязуется произвести своевременное перечисление ссуды в срок, указанный Заемщиком.

5. Обязательства Заемщика 5.1. Для  получения ссуды Заемщик предоставляет  Банку:

заявление на кредит с указанием цели его использования;  
срочное обязательство на дату возврата кредита;  
гарантии платежеспособности.  
5.2. Заемщик обязуется своевременно возвратить ссуду и проценты по ней и в соответствии с действующим законодательством отвечает по своим обязательствам принадлежащими ему финансовыми и материальными ресурсами.

5.3. При досрочном возврате ссуды Заемщик обязан предупредить Банк о своем намерении за 5 дней.

6. Прочие условия 6.1. Договор вступает  в силу с даты списания средств  по ссуде со счета Банка  и заканчивает свое действие  после полного погашения Заемщиком  ссуды, перечисления процентов по ней и выполнения Заемщиком других условий договора.

6.2. Банк вправе востребовать  с Заемщика ссуду и проценты  по ней досрочно в случае  задержки перечисления процентов  или нарушения любого из условий  договора.

6.3. В случае принятия Центробанком России мер по стабилизации денежного обращения Банк оставляет за собой право произвести изменение процентной ставки по настоящему договору, но не ранее, чем через три месяца после перечисления кредита Заемщику.

6.4. Все изменения и дополнения по настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.