Разработка смет в управленческом учете

Таблица 13 – Смета общепроизводственных накладных расходов

Примечание. Ставки (нормативы) распределения по статьям переменных накладных расходов и суммы постоянных накладных расходов  заданы условием  исходной ситуации.

Сметные (цеховые) ставки распределения производственных накладных расходов получают делением суммы накладных расходов подразделения на общую трудоемкость работ в соответствии с выбранной базой распределения:

подразделение 1 – 400 200 / 36 500 = 10,964 ден.ед/нормо-час;

подразделение 2 – 572 585 / 65 900 = 8,689 ден.ед/маш-час.

1.7. Расчет производственной себестоимости единицы продукции

Производственная себестоимость продукции включает в себя материальные затраты, затраты на оплату труда основных производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы (табл.14). Производственная себестоимость определяет стоимость  запасов готовой  продукции и незавершенного производства.

Таблица 14 – Расчет производственной себестоимости единицы продукции

Стоимость основных материалов определяется путем умножения нормы расхода на стоимость данного материала за единицу продукции (материал Х для изделия Альфа 2кг *2,4 ден.ед. = 4,8 ден.ед.).

Заработная плата определяется как сумма заработной платы, начисленной в каждом подразделении. Например, для изделия «Альфа» затраты на заработную плату ОПР равны сумме произведения ставки заработной платы на норму времени изделия в первом подразделении плюс аналогично определенная сумма второго подразделения: (4,6*0,75+2,4*1,5)=7,05 ден.ед.

Накладные расходы распределяются в соответствии с установленной базой распределения и рассчитанными сметными цеховыми ставками распределения накладных расходов. Накладные расходы, отнесенные на изделие «Альфа»: (0,75*10,964 + 2*8,689)=25,60 ден.ед.

В данном случае использован упрощенный подход  к калькулированию себестоимости единицы продукции на основе позаказного метода учета и калькулирования.

Предприятия должны постоянно совершенствовать действующую систему  калькулирования себестоимости продукции, с целью получения более достоверной информации для принятия управленческих решений в области формирования портфеля заказов, выработки правильной ценовой стратегии, обеспечения устойчивых конкурентных преимуществ.

1.8. Сметный счет прибылей и убытков

В результате всех предыдущих расчетов собрана и соответствующим образом обработана необходимая информация для составления прогнозного отчета о будущих финансовых результатах (прибылях и убытках). Этот документ является «выходной формой» операционного бюджета (табл.15).он отражает эффективность основной деятельности предприятия с точки зрения покрытия производственных затрат доходами от реализации продукции и получение прибыли.

Данные для составления прогнозного отчета о прибылях и убытках  берутся из соответствующих смет (таблицы 8,9,10,11,12,13,14). Запасы готовой продукции оцениваются по производственной себестоимости.

Стоимость начального запаса:

(1000*44,65 + 1200*58,43 + 1500*61,12) = 206 452 ден.ед.

Стоимость запаса на конец учетного периода:

(1200*44,65 + 1000*58,43 + 800*61,12) = 160 911 ден.ед.

Таблица 15 – Прогноз отчета о прибылях и убытках (ден.ед.)

Полученный отчет не является окончательным. Он является базой  для повышения эффективности и оптимизации производственной деятельности.

1.9 Кассовая консолидированная смета

(Движение денежной наличности по смете)

Цель кассовой консолидированной сметы — обеспечить достаточную кассовую наличность, отвечающую уровню операций по различным сметам. Кассовая консолидированная смета является основой для составления прогноза движения денежных средств и отражает поступления и выплаты от операционной деятельности. Ввиду того, что планирование наличных средств подвержено неопределенности, необходимо предусматривать суммы, несколько превышающие минимальный объем средств, учитывая некоторые погрешности планирования. Кроме того, статьи отчета о прибылях и убытках могут существенно отклоняться от соответствующих статей денежных поступлений и выплат на величину сальдо изменения дебиторской и кредиторской задолженности. Кассовая смета поможет фирме избежать дефицита наличных средств, а также принять меры для превращения излишних средств в краткосрочные инвестиции.

Таблица 16 – Движение денежной наличности по смете (ден.ед.)

Для составления этой таблицы использованы следующие данные. Поступления денежных средств планируются исходя из прогнозируемого объема продаж, с учетом постоянной дебиторской задолженности в размере 15%от ВР.

Всего: 0,9*2600000=2340000, распределяются по кварталам: 1 кв. – 20%, 2 кв. – 22%, 3 кв. – 25%, 4 кв. – 33%.

Выплаты денежных средств планируются по статьям: на приобретение материалов; на выплату заработной платы; другие выплаты.

Выплаты на приобретение материалов включают расходы на приобретение основных и вспомогательных материалов, сумма которых увеличивается с учетом постоянной кредиторской задолженности в размере 20%.

Всего выплат: 0,9*(237120+157975)=355585,50. Распределяем по кварталам: 1 кв. – 20%, 2 кв. – 30%, 3 кв.- 25%, 4 кв. – 25%.

Выплаты по заработной плате учитывают расходы по оплате труда основных и вспомогательных рабочих, увеличенные на 35% (другие категории работающих).

1,35*(303860+111780)=561114

По кварталам: 1 кв. – 20%, 2 кв. – 25%, 3 кв. – 25%, 4 кв. – 30%.

Сумма по статье «другие выплаты» рассчитывается на основе суммы административно-управленческих расходов, которая увеличивается на 10-15% (351000*1,15=403650).

По кварталам: 1 кв. – 20%, 2 кв. – 30%, 3 кв. – 30%, 4 кв. – 20%.

При итоговом сведении прогноза бухгалтерского баланса выплаты по этой статье корректируются  вторично исходя из необходимого равенства активов и пассивов.

В рассматриваемом примере составляется поквартальная смета, тогда как на практике она должна составляться помесячно или понедельно. Суммы поступлений и выплат распределяются по кварталам приблизительно в равных частях с учетом того, что обычно в начале года объем производственной и сбытовой деятельности несколько ниже, чем в конце года.

1.10. Прогноз бухгалтерского баланса

Прогноз бухгалтерского баланса отражает данные об имущества и капитале предприятия на будущий период. Традиционно сначала планируют изменение активов, а затем пассивов. Расхождение в прогнозах активной и пассивной частей баланса дает представление о нехватке (избытке) финансирования. Решение о способах финансирования принимается на основе данных дополнительного анализа.

Прогноз бухгалтерского баланса  на конец бюджетного периода строится на основе балансового отчета на начало бюджетного периода, прогнозного отчета о прибылях и убытках и кассовой консолидированной сметы.

Баланс на конец бюджетного периода составляется на основе балансовых равенств по отдельным статьям актива и пассива по принципу:

Балансовый                                                                                                                              Балансовый