Разработка смет в управленческом учете

остаток на                             +              Плановый              -              Плановый               =              остаток на

начало бюджет-                                          приход                            расход                            конец бюджет-

ного периода                                                                                                                               ного периода

Таблица 17 – Прогноз бухгалтерского баланса (ден.ед.)

*Сумма износа определяется с учетом накопленной амортизации таблица 10

**Начальное сальдо по отчетному балансу + объем продаж – поступления от потребителей. 175250 + 2 600 000 – 2340000=435250

*** Начальное сальдо по отчетному балансу + сумма затрат на закупки основных и вспомогательных материалов – выплаты по материалам.

162 500 + 237 120 + 157 975 – 355 585,50 = 202 009,50

Полученный прогноз бухгалтерского баланса является основой для предварительной оценки будущего финансового состояния и эффективности использования ресурсов предприятия. Если оценки окажутся приемлемыми, то смета будет принята.

Проведем анализ финансового состояния и рассчитаем эффективность использования ресурсов предприятия.

Коэффициент общей ликвидности равен

Коэффициент промежуточной ликвидности равен

Коэффициент абсолютной ликвидности равен

Рентабельность собственного капитала равна

Рентабельность активов

В целом предприятие платежеспособно, так как показатели ликвидности имеют высокие значения. Коэффициент абсолютной ликвидности равен 5,53, это выше критического значения и свидетельствует о том, что предприятие может погасить долги в ближайшее время. Показатели эффективности имеют высокие значения.

Таким образом, представленную смету следует принять.

2 Принятие решений на основе сметной информации

Сформированная в рамках смет и отчетах об их исполнении информация может быть использована менеджерами для принятия управленческих традиционных решений по следующим вопросам:

-         рентабельность различных видов продукции;

-         эффективность различных подразделений или видов деятельности;

-         зависимость затрат от различных факторов;

-         контроль затрат и результатов;

-         ценообразование и пр.

Современные  методы управления предприятием предполагают подготовку надежной информационной базы для принятия следующих оперативных решений:

-         оценки целесообразности производства того или иного вида продукции;

-         обоснование целесообразности производства или закупки комплектующих изделий;

-         определение ценовой стратегии фирмы;

-         определение точки безубыточности;

-         планирование ассортимента и структуры выпуска продукции;

-         отказ или привлечение дополнительных заказов;

-         оптимальное использование имеющихся мощностей и других ресурсов.

Подготовка таких решений требует формирования информации о переменных (ПИ) и постоянных (ПОИ) затратах и маржинальном доходе (МД).

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация так должна реализовывать свою продукцию, чтобы полученным маржинальном доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль.

МД =  ПОИ + ПР = ВР – ПИ,

где ПР – прибыль от реализации;

ВР – выручка от реализации продукции предприятия.

Маржинальный анализ – это метод, основной задачей которого является определение релевантных доходов и расходов с позиции какого-либо управленческого решения с целью выбора наиболее оптимального варианта, обеспечивающего максимизацию прибыли предприятия. Маржинальный анализ служит для оценки эффективности работы руководителей подразделений, функционирования самих подразделений и выполнения конкретных программ.

Представим себестоимость выпускаемых изделий с точки зрения переменных и постоянных затрат (табл.18).

Таблица 18 – Распределение затрат на переменные и постоянные, ден.ед.

Сформированная подобным образом информация дает возможность составить отчет о прибылях и убытках с выведением маржинального дохода (табл.19).

Таблица 19 – Маржинальная форма отчета о прибылях и убытках, ден.ед.

На основании такого отчета легко провести анализ безубыточности для плановых объемов производства; оценить «вклад» отдельных продуктов или подразделений  в общий результат деятельности предприятия; принять решения о структуре выпуска продукции; распределить ограниченные ресурсы оптимальным образом.

По общему правилу при принятии краткосрочных решений об объеме и структуре выпуска критерием является удельный маржинальный доход. При наличии свободных мощностей производятся все виды продукции с положительным маржинальным доходом МД ≥ 0. При наличии ограничений по ресурсам критерием является удельный маржинальный доход на единицу ограничивающего фактора: производство осуществляется в порядке убывания значений этого показателя.

При принятии краткосрочных ценовых решений руководствуются соотношением: МД ≥ ПИ. Такой подход целесообразно применять в следующих случаях:

-         когда наблюдается резкий спад производства;

-         когда имеются свободные производственные мощности;

-         в условиях острой производственной конкуренции;

-         в ситуации конкурентного предложения цены.

2.1.Оптимальное использование ограниченных производственных ресурсов

В краткосрочной перспективе удовлетворение спроса на продукцию предприятия зависит от производственных мощностей. Производственные мощности, в свою очередь, могут быть ограничены недостатком материалов, рабочей силы, необходимого оборудования или производственных площадей. Ресурс, находящийся в недостатке, называется «узким местом» или дефицитным ресурсом. Задача распределения дефицитных ресурсов должна решаться из условия максимизации совокупного маржинального дохода.

Допустим растущий спрос на изделия «Альфа», «Бета» и «Гамма» позволит предприятию реализовать изделий: «Альфа» - 14 000шт., «Бета» - 12000шт.,  «Гамма» - 9000шт. Однако предприятие имеет дефицит производственного оборудования в Подразделении 2, которое может обеспечить только 73 000 машино-часов.

Поскольку количество машино-часов ограничено, производство должно быть сконцентрировано на тех видах продукции, которые обеспечивают наибольший МД на 1машино-час (табл.20).

Таблица 20 – Определение приоритетов выпуска