Расчет налога на прибыль. Правила заполнения налоговой Декларации

В строке 1.1' "а" со знаком "минус" указывается сумма доходов от участия в уставных капиталах других организаций - 400 000 руб.

В строке 1.2' "б" со знаком "минус" указывается сумма расходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, - 10 000 руб.

В строке 1' указывается разность строк 1.1' и 1.2': - 390 000 руб. (- 400 000 - (- 10 000)).

Организация определяет выручку для целей налогообложения "по оплате". Сумма оплаты, поступившая от покупателей за отгруженную продукцию, составила 300 000 руб.

В строке 2.1 "а" Справки указывается разница между оплаченной и неоплаченной выручкой от реализации продукции: - 300 000 руб. (300 000 - 600 000).

Себестоимость реализованной и оплаченной продукции составит:

300 000 руб. х 300 000 руб. : 600 000 руб. = 150 000 руб.

Разница между себестоимостью реализованной продукции и себестоимостью реализованной и оплаченной продукции - 150 000 руб. (300 000 - 150 000) указывается в строке 2.1 "б" Справки.

Далее сумма доходов от участия в уставных капиталах других организаций (400 000 руб.) указывается в строке 4.18 Справки.

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов. Причем этот налог удерживает организация - источник выплаты дохода. Законом "О налоге на прибыль" не предусмотрено, что при налогообложении учитываются расходы, связанные с получением доходов от долевого участия в деятельности организаций. Поэтому указывать сумму этих расходов в строке 5.8 Справки не требуется (см. приложение 4).

Таким образом, сумма, отражаемая по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", составит 550 000 руб.

В строке 2 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" необходимо указать 400 000 руб.  

1.3. Корректировка суммы процентов за пользование кредитами и займами

  Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы процентов, которые организация уплачивает за пользование кредитами и займами (кроме кредитов и займов, взятых для приобретения объектов имущества), являются операционными расходами. Эти суммы уменьшают балансовую прибыль организации.

Вместе с тем подпунктом "с" пункта 2 Положения о составе затрат установлено, что затраты на оплату процентов по рублевым кредитам банков учитываются при налогообложении прибыли в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, а затраты на оплату процентов по валютным кредитам - в пределах ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта.

В настоящее время в России нет официальных источников опубликования ставки ЛИБОР. Поэтому в соответствии с телеграммой Госналогслужбы России от 12 апреля 1996 г. N ВГ-6-05/249 затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, учитываются при налогообложении прибыли в размерах, не превышающих 15 процентов годовых.

Расходы на оплату процентов по займам, которые организация получила от юридических лиц, не являющихся кредитными организациями, при налогообложении прибыли не учитываются.

Корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения производится следующим образом. Суммы процентов по кредитам банков, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов, указываются в строке 1.2' "а" Справки. Таким образом, эта сумма включается в себестоимость отгруженной продукции (работ услуг). Предприятия, которые определяют выручку для целей налогообложения "по оплате", выделяют из этой себестоимости себестоимость отгруженной и оплаченной продукции.

Затем сумма процентов указывается в строке 4.19 Справки.

Если сумма процентов по кредитам превысит установленные Положением о составе затрат пределы, то сумму превышения, как и прежде, указывают в строке 4.1 "а" или 4.1"б" Справки.

Суммы процентов за пользование кредитами и займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенными в составе операционных расходов, указывают в строке 4.20 Справки.

Пример

ООО "Сириус" начало осуществлять свою деятельность в IV квартале 2000 года. По итогам IV квартала ООО "Сириус" имеет следующие показатели:

- стоимость продукции собственного производства, отгруженной покупателям, - 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.);

- себестоимость отгруженной продукции - 600 000 руб.;

- сумма оплаты, поступившая от покупателей за отгруженную продукцию, - 900 000 руб. (в том числе НДС - 150 000 руб.).

В октябре 2000 года банк предоставил ООО "Сириус" кредит на сумму 1 000 000 руб. под 30 процентов годовых сроком на один год. По условиям кредитного договора ООО "Сириус" ежеквартально перечисляет банку проценты. Сумма процентов, которую ООО "Сириус" перечислило банку в IV квартале 2000 года, составила 75 000 руб. (1 000 000 руб. х 30% х 3 мес. : 12 мес.). Предположим, что ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, составила 28 процентов.

ООО "Сириус" определяет выручку от реализации продукции "по оплате". Чтобы упростить пример, порядок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в данном случае не рассматривается.

Балансовая прибыль ООО "Сириус" за III квартал 2000 года составит 325 000 руб. (400 000 - 75 000). Эту сумму необходимо указать в строке 1 Справки.

В строках 1.2' "а" и 4.19 Справки необходимо указать 75 000 руб.

Выручка от реализации продукции, учитываемая при налогообложении прибыли, составит:

900 000 руб. - 150 000 руб. = 750 000 руб.

Себестоимость реализованной и оплаченной продукции (в том числе проценты по кредиту банка) составит:

750 000 руб. : 1 000 000 руб. х (600 000 руб. + 75 000 руб.) = 506 250 руб.

В строке 2.1 "а" Справки необходимо указать разницу между оплаченной и неоплаченной выручкой от реализации продукции: - 250 000 руб. (750 000 - - 1 000 000). В строке 2.1 "б" Справки необходимо указать разницу между себестоимостью реализованной продукции и себестоимостью реализованной и оплаченной продукции - 168 750 руб. (675 000 - 506 250).

Так как сумма процентов, включенная в себестоимость продукции и учтенная при налогообложении прибыли, не превысила суммы, исчисленной исходя из учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, то строка 4.1 "а" Справки не заполняется (см. приложение 5).

Таким образом, налогооблагаемая прибыль ООО "Сириус" за IV квартал 2000 года составит 243 750 руб.

2. Порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации. Одновременно с этим утратил силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, за исключением отдельных абзацев и пунктов статей, которые утрачивают силу в особом порядке. Таким образом, с 1 января 2002 года утратила силу инструкция МНС России от 15.06.2000 № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, которая была разработана на основе Закона № 2116-1. Соответственно утратили силу формы налоговой отчетности по налогу на прибыль, которые служили приложениями к Инструкции № 62.

Приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542 (зарегистрировано в Минюсте России от 17.12. 2001 № 3084) в соответствии с требованиями норм главы 25 НК РФ была утверждена налоговая Декларация по налогу на прибыль организаций. В статье рассмотрен порядок заполнения отдельных расчетов указанной Декларации.

2.1. Представление Декларации

Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от того, имеют ли они обязанность по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

При отсутствии обязанности по уплате налога на прибыль и авансовых платежей будет достаточно представить в налоговые органы только титульный лист и лист 02 “Расчет налога на прибыль организаций” Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация).

Следует иметь в виду, что у организаций также возникает обязанность по уплате налога, исчисленного с базы переходного периода в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах” (далее - Закон № 110-ФЗ), то есть с сумм выручки, которая ранее не учитывалась в целях налогообложения (листы 12 и 13 Декларации).

Поэтому, даже если у организации не было операций финансово-хозяйственной деятельности, она должна будет представить данные расчеты в составе Декларации.

В случае если организация имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях Декларации (осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, имеет обособленные подразделения), она обязана представлять в налоговый орган соответствующие листы и приложения в составе Декларации.

Пунктом 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев представляются декларации упрощенной формы. По итогам года представляются годовые декларации.

Кроме того, указанной статьей предусмотрено представление налоговых расчетов налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего нахождения. Следует отметить, что по сравнению с действовавшим до 1 января 2002 года порядком установлены иные сроки подачи декларации по налогу на прибыль. Так, налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы декларации упрощенной формы (расчеты) в 30-дневный срок по истечении отчетного периода. Срок подачи годовой Декларации устанавливается Налоговым кодексом РФ не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2. Правила заполнения Декларации

Декларация  по налогу на прибыль организаций составляется в рублях, нарастающим итогом с начала года.

Налоговая декларация содержит несколько налоговых расчетов:

- расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу;

-расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения, и расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций;

- расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов);

- расчеты налоговых баз по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- расчеты налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы переходного периода, и др. Расчет налога на прибыль организаций (лист 02 Декларации) является основным, где собираются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового

учета в отчетном (налоговом) периоде не только по основным видам деятельности, но также и по другим операциям, по которым налоговая база, в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируется в особом порядке. Следует отметить, что для определения налоговой базы (тех или иных показателей налоговой декларации) используются аналитические регистры налогового учета, являющиеся  документами налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Доходы (как и расходы), указываемые по соответствующим строкам Декларации, определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

2.3. Особенности уплаты налога и представления Декларации организациями, имеющими обособленные подразделения

Для организаций, имеющих в своем составе обособленные структурные подразделения, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен ст. 288 НК РФ. Суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, такие организации исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный (муниципальный) бюджет  исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества  в целом по налогоплательщику.

Следует обратить особое внимание на то, что согласно ст. 289 НК РФ такие организации представляют соответствующие налоговые декларации по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Поэтому в Декларации предусмотрен отдельный расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль непосредственно самой организацией ( приложение  № 5 к листу 02 Декларации) и отдельный расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации (приложение № 5а к листу 02 Декларации).При этом предусматривается, что организация-налогоплательщик будет представлять по месту нахождения своего обособленного структурного подразделения титульный лист с общей информацией об организации и конкретном структурном подразделении, а также приложение № 5а к листу 02 Декларации.