Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

Также недостаточно поставлена работа по проведению сверок расчетов. Сверка расчетов с дебиторами и кредиторами проводится только при составлении бухгалтерского баланса, т.е. на 01.01 отчетного года. Это является серьезным нарушением.

Согласно  Ведомости проверки достоверности задолженности расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 1.01.2011г. обнаружены отклонения данных баланса от данных оборотной ведомости и данных аналитического учета на сумму 1540,1 млн.руб.

В заключении предприятию  для улучшения своего финансового  состояния можно предложить усилить  внутренний контроль за состоянием и  движением дебиторской и кредиторской задолженности .

Для упрощения работы ревизора можно предложить составлять акт  инвентаризации расчетов с разными  дебиторами и кредиторами и справку  к нему. Это позволит ревизору определить задолженность с истекшим сроком исковой давности, дату и предмет  ее образования, а так же документ, подтверждающий ее возникновения.

 

 

 

 

3.4 Направления совершенствования  ревизии учета расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

Внедрение и использование  компьютерных технологий обработки  учетной информации явилось одним  из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор  на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое  обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для  исследования его надежности технических  специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки  данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение. Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов - компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной - компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета. При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля. Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положения - организационная форма обработки данных, например обработку данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору - форма бухгалтерского учета - разделы и участки учета функционирующие в среде компьютерной обработки данных - система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольких компьютерах - обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант - обеспечение архивирования и хранения данных - передача данных производится с использованием каналов связи, через внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры. В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качеству учетных данных.

Информация в электронной системе  учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным  уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно  достичь при проведении процедур тестирования электронной системы  учета. На начальном этапе аудитор  производит тестирование вводной информации. Необходимость тестирования вызвана  тем, что даже самая совершенная  система электронной обработки  информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции. Тестирование системы компьютерной обработки данных предполагает проведение теста на полноту отражения на машинных носителях исходной информации и на соответствие компьютерных и документированных данных. Если система электронной обработки информации не обеспечивает такого соответствия, то аудитор может сделать вывод о недостоверности выходной информации, полученной в результате обработки данных.

Если система сбора и регистрации  данных не позволяет достичь вышеуказанного соответствия, то следует ставить  вопрос о невозможности дальнейшего  использования такой системы  и необходимости восстановления бухгалтерского учета на основе достоверных  данных. Аудитору необходимо также  проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые  данные, содержащиеся в первичных  документах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными  данными можно считать те, которые  по форме соответствуют принятым в системе электронной обработки  данных обозначениям и терминам, а  по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или  факте хозяйственной деятельности и способе ее обработки. Также  аудитор должен оценить возможности  системы компьютерной обработки  данных в части - гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с  точки зрения настройки программного обеспечения - формирования бухгалтерской  и внутренней управленческой отчетности - осуществления аналитических процедур - расширения функций компьютерной системы. Аудитор должен оценить  квалификацию бухгалтерского персонала  в области компьютерной обработки  данных, в частности имеют ли специалисты  соответствующее высшее или среднее  специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы  компьютерной обработки данных происходило  самостоятельно. При проведении аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и  покупателями в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе  все необходимые документы, такие  как счета фактуры, приходные  и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Состояние  текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации торговой деятельности, а также уровень  бухгалтерского учета хозяйствующих  субъектов, напрямую зависящий от глубины  контроля, качества и маневренности  механизма контроля за движением  дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является одним  из наиболее важных и сложных участков учета, так как очень важно  своевременно и правильно  отражать на счетах учета расчетов суммы совершенных  хозяйственных операций.

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости оборотных средств  и, следовательно, улучшению финансового  состояния предприятия. Увеличение или уменьшение дебиторской или  кредиторской задолженности приводит к изменению финансового положения  предприятия. Необходимо проводить  мониторинг и анализ состояния расчетов. Для этого используют данные бухгалтерского учета и отчетность.

Дебиторская задолженность  представляет собой сумму долгов, причитающихся субъекту хозяйствования от юридических и физических лиц, которые возникли в результате осуществления  ими хозяйственной деятельности. Под кредиторской понимают задолженность организации физическим, юридическим лицам, а также бюджету и внебюджетным фондам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкцией  по его применению, дебиторская и  кредиторская задолженность может  отражаться на счетах: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 63 "Резервы по сомнительным долгам"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; и др.

Балансовая прибыль организации в отчетном году по сравнению  с предыдущим  годом  уменьшилась на 30,97 % ,  в  то  время  как  прибыль  от реализации увеличилась на 0,76%, прибыль от операционных доходов и расходов уменьшилась на 14%.  Рост  прибыли  от   реализации сопровождался  ростом  выручки от реализации в на 2,49%; себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг  –  на 2,61%.

Следует также отметить  снижение  роста операционных доходов  на 49,8%, а также уменьшение операционных расходов на 51,52%. Вследствие чего прибыль  от операционных доходов уменьшилась  на 14%.

Учет дебиторской задолженности  по расчетам с покупателями и заказчиками  производится на активно-пассивном  счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в случае расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Данные аналитического учета должны обеспечивать информацией о дебиторской задолженности, сроки оплаты которой не наступили; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселям, срок поступления по которым денежных средств не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не иступили в срок, а также по товарам на ответственном хранении у клиентов ввиду отказа от платежа.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации  по суммам, выданным им под отчет, предназначен активно-пассивный счет  71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 имеет  развернутое сальдо. Дебетовая часть  отражает сумму дебиторской задолженности  за одними подотчетными лицами, кредитовая часть сальдо отражает суммы не возмещенного другим лицам перерасхода (кредиторская задолженность). Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами, не отраженных на других счетах, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами».

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Суммы задолженности поставщикам  и подрядчикам, обеспеченные выданными  векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно  в аналитическом учете.

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности  организации поставщикам и подрядчикам.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных.

Исследуя методику ревизии  расчетов ООО «ПромМатСнаб» с дебиторами и кредиторами, можно сделать следующие выводы:

Под ревизией расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  понимается проверка, в ходе которой  формируется мнение о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по дебиторской  и кредиторской задолженности, и  о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, а  также законности, целесообразности и экономической эффективности совершаемых расчетных операций с разными дебиторами и кредиторами.

Целью ревизии расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  является оценка правильности организации  учета расчетов на предприятии, подтверждение  законности образования дебиторской  и кредиторской задолженности, ее достоверности  и реальности погашения.

В процессе проведения ревизии  было выявлено, что на предприятии  халатно ведется учет дебиторской  задолженности, о чем свидетельствует  ее размер. Это приводит к отвлечению денежных средств из оборота организации. Дебиторская задолженность по расчетам с дебиторами и кредиторами предприятия согласно бухгалтерского баланса на 1.01.2011г. составляет 4009 млн.р., кредиторская – 2849 млн.руб.

Необходимо отметить недостатки в организации учета в ООО «ПромМатСнаб», а именно: нарушение правил хранения актов сверок расчетов с разными дебиторами и кредиторами, которые хранятся в папке в не подшитом виде и в разнобой с актами сверок за предшествующие периоды. Также можно отметить, что в некоторых первичных документах и учетных регистрах (в приложении к бухгалтерскому балансу ф.№5, в бухгалтерском балансе ф.№1) имеются исправления и дописки, что негативно сказывается на достоверности информации, представленной в них.

Также недостаточно поставлена работа по проведению сверок расчетов. Сверка расчетов с дебиторами и кредиторами проводится только при составлении бухгалтерского баланса, т.е. на 01.01 отчетного года. Это является серьезным нарушением.

Согласно  Ведомости проверки достоверности задолженности расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 1.01.2011г. обнаружены отклонения данных баланса от данных оборотной ведомости и данных аналитического учета на сумму 1540,1 млн.руб.

Для улучшения своего финансового состояния организации необходимо усилить внутренний контроль за состоянием и движением дебиторской и кредиторской задолженности .

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. №441-З (в редакции от 14.06.2010 №132-З).

 

2. Беляцкая, Е.С., Пути снижения  дебиторской задолженности [Текст] / Е.С. Беляцкая // Учет, анализ и  финансы в организациях АПК:  состояние и пути совершенствования:  материалы международной научно-практической  конференции, посвященной 40-летию  кафедры статистики и экономического  анализа и 20-летию кафедры финансов  и контроля ФБУ БГСХА (г.  Горки, 27-28- октября 2006 г.) / Учреждение  образования "Белорусская государственная  сельскохозяйственная академия". - Горки: УО "БГСХА", 2007. - С. 200-202.