Налоговое регулирование экономической деятельности

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основе формы 1.3–АРС «отчет о доходах и расходах» и формы 5 - АРС «Структура активов и пассивов» (приложения Г, Д).

 

По данным таблицы видно, что в 2012 г. филиал № 300 – ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» получил прибыль 41469 млн.р., что на 95,2% меньше, чем в 2011 г. Это обуславливается тем, что расходы банка увеличивались более быстрыми темпами, нежели доходы, что дает повод полагать, что в банке имелись трудности, которые могут быть связаны с кризисом и инфляционными процессами в экономике.

Положительным моментом для банка стало увеличение его средней величины активов на 53,2%, которая в 2012 г. составила 5858121 млн.р. Доходные активы также имели тенденцию к росту на 48,3% и в 2012 г. составляли 5329220 млн.р. Однако вернувшись к таблице 2.3, видно, что на 01.01.2013 г. по сравнению с данными на 01.01.2012 г. доля доходных активов снизилась на 3%, что является отрицательным фактором  для деятельности банка.

 Рассчитав рентабельность  банковской деятельности, видно, что  со 100 р. произведенных банком расходов получено 0,1 млн.р. прибыли.

Уровень прибыльности доходов или маржа прибыли снизился на 3,83п.п. и составил в 2012 г. 3,96%, что показывает удельный вес прибыли в сумме полученных банком доходов.

Рентабельность активов в 2012 г. снизилась на 1,05п.п. и составляла 0,03%. То есть банк в 2012 г. получил меньше прибыли со 100 р. средств, размещенных в активные операции. Уменьшение в 2012 г. данного показателя свидетельствует о снижении эффективности активных операций, опережающем темпе роста активов банка по сравнению с темпом изменения прибыли.

Рассчитав рентабельность доходных активов, отметим, что в 2012 г. со 100 р. средств, размещенных в доходные активы, филиалом № 300 – ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» было получено 0,04 млн.р. прибыли. Данный показатель, как и вышеперечисленные, имеет тенденцию к снижению, что говорит о некоторых затруднениях банка и необходимости внесения корректировок.

 

2.2 Оценка влияния налогообложения  на экономическую деятельность      филиала №300 – Гомельского областного управления открытого акционерного общества «Акционерный  Сберегательный Банк «Беларусбанк»

Налогообложение является одним из главных инструментов государственного регулирования экономики. С его помощью можно добиться как роста деловой активности предприятий и населения, интенсификации воспроизводственных процессов, так и снижения темпов их социально-экономического развития.

Налогообложение оказывает серьезное влияние на результаты деятельности и финансовое состояние предприятий. Чрезмерно высокая налоговая нагрузка снижает уровень платежеспособности и финансовой устойчивости, уменьшает потенциал даже простого воспроизводства у добросовестного налогоплательщика, способствует формированию масштабного «теневого» сектора.

Не менее важным является и то обстоятельство, что неравномерное распределение бремени налогообложения на хозяйствующие субъекты с учетом общепринятых экономических принципов оказывает мощное деструктивное влияние на развитие и финансовое состояние предприятий отдельных отраслей народного хозяйства. Несмотря на значительные позитивные изменения в сфере налогообложения, многие вопросы остаются недостаточно урегулированными.

Что касается финансово-кредитных организаций и, в частности, банковских учреждений, то они являются плательщиками следующих налогов: налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на прибыль, налога на недвижимость, земельного налога, а также прочих налогов, сборов, пошлин.

Филиал № 300 – ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» является плательщиком НДС.

Кроме того с 1 января 2011 года при осуществлении банком доверительного управления имуществом необходимо стать на налоговый учет в качестве доверительного управляющего.

Реализация имущества, полученного в доверительное управление отражается  в отдельной налоговой декларации, при этом сумма вознаграждения, получаемая банком за оказание услуг по доверительному управлению имуществом отражается в основной налоговой декларации по НДС.

Освобождаются от обложения НДС:

1. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь финансово-кредитными организациями (банком), между банками, банками организациям и физическим лицам банковских мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых монет из драгоценных металлов;
2. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь финансово-кредитными организациями (банком), между банками, банками организациям и физическим лицам бриллиантов, имеющих выданный Национальным банком Республики Беларусь аттестат качества на бриллианты;
3. При ввозе на территорию Республики Беларусь банковские мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками для осуществления банковских операций и иными организациями для реализации их банкам;
4. Обороты по реализации банками операций по предоставлению кредитов, займов, гарантий и иных видов обеспечения по кредитам;

К таким оборотам относятся:

• операции по выдаче, переводу в другой банк, возврату кредитов;
• финансирование под уступку денежного требования (факторинг);
• акцепт векселем (продажа с отсрочкой оплаты);
• овердрафт по счетам клиентов;
• размещение денежных средств в форме межбанковского депозита;
• все виды вознаграждений, полученных от указанных операций (%, включая повышенные, комиссионные вознаграждения, плата, дисконт, неустойки, штрафы, пени).

К операциям по предоставлению гарантий по кредитам относится выдача банками поручительства перед кредиторами клиента банка.

Освобождение от НДС распространяется на все суммы расчетов по данным операциям, включая сумму полученного вознаграждения.

5. При реализации банками операций по ведению текущих, расчетных, депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, долговыми обязательствами;

К указанным оборотам относятся следующие суммы:

• от расчетного или кассового обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещенных клиентами расходов банкам по проведению операций;
• за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;
• за розыск сумм, не поступивших по назначению;
• за перевод и зачисление денежных средств;
• за начисление пени по неоплаченным в срок документам;
• за передачу, в том числе по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам;
• от выполнения операций по всем видам платежных карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек.

6. При реализации банками операций по обращению белорусских рублей или иностранной валюты;

К таким оборотам относятся:

• операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа);
• операции по обмену одного вида валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия);
• сделки с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми инструментами срочного рынка;
• прием и выдача денежных средств, платежных документов в иностранной валюте, а также размен, обмен иностранной валюты.

Освобождение от НДС распространяется на сумму оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений и прочих банковских доходов по данным операциям, а также курсовые разницы по данным операциям.

7. Обороты по реализации лотерейных билетов, а также по приему ставок по электронным интерактивным играм.

Методика  расчета НДС филиалом № 300 – ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк»:

При реализации товаров, работ, услуг НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров, работ, услуг и по всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Ставка НДС для банков 20%. При сложении всех исчисленных сумм НДС определяется общая сумма НДС. Сумма НДС рассчитывается по следующей формуле:

∑ НДС = НБ Х 20 : 100 ,                                                     (2.1)

где: ∑НДС – сумма налога на добавленную стоимость;

   НБ –  налоговая база.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:

∑ НДС(б) =  общ∑ НДС – НВ ,                                               (2.2)

где: ∑ НДС(б) – сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет;

    общ∑  НДС – общая исчисленная сумма  НДС;

    НВ  – налоговые вычеты.

Особенности исчисления налоговой базы в банках:

• при реализации банком бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также платежных расчетных карточек – налоговой базой является выручка от их реализации без НДС;
• при реализации банком услуг по хранению, перевозке или инкассации белорусских рублей и иностранной валюты – налоговой базой является выручка от их реализации без НДС;
• при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств по ценам выше и ниже остаточной стоимости - налоговая база определяется, исходя из цены их реализации;
• при передаче лизингодателем (банком) предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю – налоговая база определяется как сумма лизинговых платежей;
• при передаче арендодателем (банком) объекта аренды арендатору – налоговая база определяется как сумма арендной платы.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год, а отчетным периодом – (по выбору налогоплательщика) календарный месяц или календарный квартал.

Банк представляет в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (либо следующего за отчетным кварталом).

Сроки уплаты НДС банком: либо ежемесячно (не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет), либо ежеквартально (не позднее 22 числа месяца квартала, следующего за кварталом принятия на учет).

Плательщиками налога на прибыль являются финансово-кредитные организации, в том числе банковские учреждения.

Объектами налогообложения налогом на прибыль является:

• валовая прибыль;
• дивиденды и приравненные к ним доходы.

Ставка налога на прибыль для банков составляет 18%.

Сумма налога на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

∑ ННП = НБ Х 18 : 100 ,                                                      (2.3)

где: ∑ ННП – сумма налога на прибыль;

     НБ  – налоговая база.

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по формуле:

НБ = ВП – ЛП – У ,                                                            (2.4)

где: НБ – налоговая база;

    ВП  – валовая прибыль;

    ЛП  – льготируемая прибыль;

    У –  сумма убытков прошлых периодов, переносимая на прибыль отчетного  периода.

Валовая прибыль банка в целях налогообложения определяется таким образом:

     ВП = П + ВД – ВР ,                                                           (2.5)

где: П – прибыль от реализации банковских услуг, активов, имущественных прав;

   ВД –  внереализационные доходы;

   ВР –  внереализационные расходы.

Прибыль от реализации банковских услуг определяется как разница между доходами и расходами банка, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов рассчитывается как выручка от их реализации за вычетом суммы НДС, их остаточной стоимости и затрат по реализации, учитываемых при налогообложении.

Банком доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, не зависимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.