Формирование себестоимости продукции и ее влияние на прибыль предприятия (на примере ПРУТП «Гатча-Осовское»)

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Сумма постоянных и, переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел почти по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

 

 

2. Оценка влияния себестоимости продукции (работ, услуг) на сумму прибыли в ПРУТП «Гатча-Осовское»

На уровне предприятия и отрасли  основой управления расходами является показатель затрат на 1 рубль произведенной продукции (услуги). Он может быть использован не только для контроля выполнения устанавливаемых заданий по снижению затрат, в планировании и при оценке результатов работы коллективов, но и для учета отдельных условий, определяющих величину себестоимости,- условно- постоянных расходов, внешних (конъюнктурных) факторов.

Возможна и более детальная количественная оценка факторов, обусловивших изменение материалоемкости, энергоемкости (изменение структуры, техническое и технологическое совершенствование и рационализация производства, совершенствование нормирования затрат и т.п.), а также зарплатоемкости (средняя заработная плата, производительность труда), доведение этих показателей до подразделений и рабочих мест.[14]

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

 

Таблица 3.6- Динамика затрат на рубль товарной продукции

Год	Уровень показателя, %	Темп роста, %
1	2	3
2002	97,0
2003	93,0	95,8
2004	81,0	87,1
2005	91,0	112,3
2006	91,0

 

Из табл.3.4 видно, что за три года предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 4,45%.

Представим данные таблицы 3.3 графически на рис.3.3.

 

Рис.3.3. Динамика затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

Между издержками и объемом существует связь. Чем больше объемом реализации, тем меньше издержек несет предприятие. Из-за чего это происходит? Это связано с тем, что с увеличением объемов производства на единицу продукции приходиться меньшая сумма постоянных затрат, а при спаде производства наоборот. Если переменные затраты изменяются пропорционально объему, то постоянные затрат остаются на прежнем уровне, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

 

Y = a + bx,                                                    (3.1)

 

где Y – сумма затрат на производство продукции;

а – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период;

b – ставка переменных расходов  на единицу продукции;

x – объем производства продукции.

Данное уравнение относится к производству всего ассортимента продукции, то есть сумма постоянных затрат на весь выпуск не изменяется с ростом объема выпуска, а сумма переменных затрат увеличивается.

В связи с принятием Целевой программы обеспечения в республике не менее 25 % объема производства электрической и тепловой энергии за счет использования местных видов топлива и альтернативных источников энергии до 2012 г., утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 декабря 2004 г. № 1680, поможет увеличению объем производства, связанной с добычей торфа.

Национальная академия наук Беларуси совместно с Министерством энергетики и ГПО "Белтопгаз" приступили к разработке государственной программы "Торф". Новая программа нацелена на развитие торфяной отрасли и увеличение использования в республике торфа как местного вида топлива. Завершить ее подготовку планируется в четвертом квартале 2007 года. Одним из основных направлений программы станет расширение сырьевой базы предприятий ГПО "Белтопгаз" для увеличения объемов добычи торфа и производства топливных брикетов. Планируется пересмотреть схему рационального использования торфяных ресурсов Беларуси в целях перераспределения торфяного фонда республики. В настоящее время предприятиям торфяной промышленности отведено для добычи торфа 14 тыс.га площадей с запасами в 26 млн.т. Весь торфяной фонд республики оценивается в 4 млрд.т. Он распределен на фонды, которые находятся в ведении различных министерств - Минприроды, Минсельхозпрода, Минлесхоза. Для увеличения объемов добычи требуется пересмотр этой схемы с включением в разрабатываемый фонд новых торфяных месторождений. Сейчас предприятия торфяной промышленности разрабатывают менее 1% от общих запасов республики.

В 2007 году в Беларуси планируется добыть около 2,8 млн.т торфа, объем производства топливных брикетов составит порядка 1,29 млн.т. Государственной комплексной программой модернизации основных производственных фондов белорусской энергосистемы, энергосбережения и увеличения доли использования в республике собственных топливно-энергетических ресурсов предусматривается увеличить добычу торфа в Беларуси до 3,3 млн.т к 2010 году. Чтобы достичь такого объема, предприятиям торфяной промышленности необходимо иметь не менее 20 тыс.га земель месторождений торфа. Разработка государственной программы "Торф" позволит найти приемлемое решение по проблемным вопросам развития отрасли, а также по перераспределению торфяных фондов с учетом соблюдения природоохранных интересов. После выработки запасов площади торфяных месторождений идут под повторное заболачивание и естественное лесовозобновление для сохранения экологического баланса.

Рассмотрим характер изменения себестоимости по брикетам топливным БТ-7. В данном случае (табл. 3.7) общая сумма постоянных расходов в размере 1140 млн.руб. является фиксированной для всех объемов производства.

Таблица 3.7 – Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства по брикетам топливным БТ-7

Объем производства, шт.	Себестоимость всего выпуска брикетов топливных БТ-7, млн.р.			Себестоимость единицы брикетов топливных БТ-7. руб.
	постоянные	переменные	всего	постоянные	переменные	всего
1	2	3	4	5	6	7
57 тыс. т.	1140	1939,5	3079,5	18909	35117	54026
47 тыс. т.	1140	1650,5	2790,5	24255	35117	59372
67 тыс. т.	1140	2116,7	3256,7	13506	35117	48623

 

Величина этих расходов не изменяется с увеличением объема производства, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 2 раза  и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 2 раза. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема выпуска, зато в себестоимости единицы продукции они имеют постоянную величину:

Сед = (а + bx):x = a:x + bx:x = a:x + b,

где   а – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период;

   b – ставка переменных  расходов на единицу продукции;

   x – объем производства  продукции.

Себестоимость одной единицы =1140 млн.р.:57 тыс.т. (постоянные затраты) + 35117 руб. (переменные затраты) = 54026 руб.

Предположим производство уменьшиться на 10 тыс.т. (47 тыс.т.), то произойдет следующее:

1140 млн.р.:47 тыс.т. + 35117 руб. = 59372 руб.

Себестоимость единицы продукции измениться на величину изменения постоянных затрат, если объем производства снизиться на 10 тыс.т., то себестоимость одной т (при снижении объема на 10 тыс. т.) измениться на 59372 руб.- 54026 руб. = +5346 руб.

А если производство увеличиться на 10 тыс. т. то:

1140 млн.р.:67 тыс. т. + 35117руб. = 48623 руб.

Себестоимость одной тонны (при увеличении объема на 10 тыс.т.) измениться на 48623 руб- 54026 руб.  = -5403 руб.

А линейная формула имеет вид:

Сед =1140 млн.р. : х +35117 руб.

Отсюда вывод, что для предприятия крайне не выгодно отступать от запланированного объема выпуска в сторону его недовыполнения. А если данное событие случилось, то крайне резко изменяется себестоимость единицы продукции в сторону увеличения, причем более значительными темпами, чем перевыполнение плана на ту же величину изменения .

Динамика роста административно- управленческих расходов представлена на рис.3.4.

 

Рис.3.4 Динамика роста административно- управленческих расходов за 2005- 2006 годы.

 

В 2006 году по сравнению с 2005 годом структура условно – постоянных затрат существенных изменений не понесла. Так, удельный вес  административно – управленческих расходов в общей структуре в 2006году по сравнению с 2005 годом сократился на 1,11%. Рост административно- управленческих расходов составил 15,4% к аналогичному периоду прошлого года.

Рис.3.5 Динамика изменения общехозяйственных расходов за 2005 – 2006 годы

 

Рост общехозяйственных расходов в 2006 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года составил 31,2 % . Удельный вес общехозяйственных расходов в общей структуре условно- постоянных расходов вырос в среднем на 2%.

Существенный рост расходов произошел по таким статьям, как : ( рис. 3.5)

Вспомогательные материалы – 419,1%

Противопожарные мероприятия – 261,5 %

Содержание диспетчерских пунктов- 218,3 %

Содержание комплекса прямых связей – 239,0 %

Содержание аппарата движения – 160,9 %

Ремонтно – строительные работы – 215,6 %

Рост расходов на ремонтно- строительные работы произошел по причине строительства дополнительных и ремонта существующих диспетчерских пунктов и иных производственных помещений.

Рост издержек произошел за счет роста расходов на горюче – смазочные материалы.

На изменение структуры расходов на содержание основных средств могло повлиять изменение стоимости средств и норм амортизации, увеличение расходов на ремонтно- строительные работы, а также высокой степени изношенности основных фондов.

Снизились расходы на содержание сторожевой охраны в связи с уменьшением количества сторожей.

Резервами дальнейшей экономии общехозяйственных расходов является планомерное сокращение аппарата управления, возможность совмещения профессий, экономное использование средств.

В таблице 3.8 представлен анализ изменения структуры условно- переменных затрат за 2004- 2006 годы и на ее основе построена диаграмма, на которой отображена динамика изменения структуры условно – переменных затрат за тот же период (рис.3.8).

 

Таблица 3.8 Анализ изменения структуры  условно- переменных затрат предприятия за 2004- 2006 годы

Статьи затрат	2004	2005	2006
1	2	3	4
Заработная  плата	30,8	27,4	29,0
Отчисления	11,2	9,8	10,5
Топливо и смаз.матер.	18,8	21,6	21,0
Ремфонд з/ч.	7,4	9,5	11,3
Амортизация	10,6	12,9	10,2
Накладные расходы	21,2	18,8	18,0
ИТОГО	100%	100%	100%

 

 

Анализируя табл.3.8, видно,  что  за  прошедшие три года структура условно – переменных затрат практически не изменилась. За 2006 год на приобретение з/ч и материалов затрачено 1839,9 млн.руб (2005г.- 1087,3 млн.руб.) рост составил в 1,7 раза. За отчетный 2006 год по отношению к уровню 2005 года увеличена абсолютная экономия топлива как по бензину (1,03 % к 0,98%), так и по дизтопливу (0,76 % к 0,73) в процентном отношении от расхода топлива.