Экономическая сущность оплаты труда

 

Ежемесячно  бухгалтерией  организации  в  лицевые  счета  работников  заносятся  сведения  о  размере  начисленной  оплаты  труда  и  иных  доходов  работника,  суммах  произведенных  удержаний  и  вычетов,  а  также  о  суммах,  причитающихся  к  выплате.

Основанием  для  заполнения  лицевых  счетов  являются  табели  учёта  использования  рабочего  времени,  наряды  на  сдельную  работу,  наряды-заказы  на  выполнение  работы,  листки  о  временной  нетрудоспособности,  приказы   администрации  о  выплате  премий,  оказании  материальной  помощи,  исполнительные  документы,  поступившие  в  организацию 

По  дебету  счёта  70  отражаются:  суммы  оплаты  труда,  премий,  пособий,  выплаченных  из  кассы  либо  с  расчётного  счёта  организации;  суммы  начисленных  налогов,  платежей  по  исполнительным  документам  и  т.д.  Не  выплаченные  в  установленный  срок  начисленные  суммы  отражаются  по  дебету  счёта  70  «  Расчёты  с  персоналом  по  оплате  труда»  и  кредиту  счёта  76  «  Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»,  субсчёт  «Расчёты  по  депонированным  суммам», которые отражены в таблице 2.5.

Таблица  2.5

Операции, отражаемые  по  дебету  счёта  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета
Удержано из оплаты труда:
Налог на доходы физических лиц	68
Своевременно не возвращенные суммы, выданные в подотчет	71
В погашение задолженности по ссудам	73
Выплачено в погашение задолженности по оплате труда из:                       кассы                        с расчетного счета	50 51
Депонирована не полученная своевременно заработная плата	76

 

2.7.   Удержания  из  заработной  платы

 

Сумма заработной платы, причитающейся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации предприятия;

- удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических  лиц (Д-т счета 70 К-т счета 68 «Расчеты  с бюджетом по налогу на  доходы с физических лиц);

- удержания по исполнительным листам (Д-т счета 70 К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам»).

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (имеющие постоянное место жительства в РФ), а также физические лица, получающие доход от источников, расположенных в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает:

- если работник получает по  сниженным ценам товары (ценные  бумаги, работы, услуги) от организации;

- если работник получает от  организации заём и уплачивает  проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях), или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

- государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам;

- государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством;

- все виды установленных действующим  законодательством РФ, законодательными  актами субъектов РФ, решениями  представительных органов местного  самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

С 1 января 2001 года установлена 13 процентная налоговая ставка налога на доходы с физических лиц.

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст.70 Закона № 119-ФЗ порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментам определяется Семейным кодексом РФ.                  Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются:

- соглашение о содержании несовершеннолетних  детей;

- исполнительный лист.

Алименты могут уплачиваться в долях к заработку лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества; а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение. Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное п.2 ст. 103 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного ст.81 Семейного кодекса РФ:

-  на одного ребенка - одной  четверти заработка;

-  на двоих детей - одной трети заработка;

-  на троих и более детей - половины заработка.

Удержания алиментов производится со всех видов выплат заработной платы, кроме материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием, пожаром, рождением ребенка, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, производится после удержания налогов в соответствии с налоговым законодательством.

В бухгалтерском учете операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом:

Д-т счета 70 К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержана сумма алиментов по исполнительному листу;

Д-т счета 76 К-т счета 50 - выдана сумма алиментов взыскателю из кассы;

Д-т счета 76 К-т счета 51 - с увеличением на 10 % (стоимость почтового перевода) перечислена сумма алиментов взыскателю по почте.

Например: Работник Чувашев А.Н. выплачивает алименты на несовершеннолетних детей в размере 33 %. Заработная плата Чувашева А.Н. за апрель 2004 года составила 5240 руб. Подоходный налог составляет 681,2 рублей. Сумма алиментов составит:

(5240 -  681,2) * 33% = 1504,40.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности работодателю, могут производиться только в определенных законодательством случаях (ст. 137 ТК РФ):

- возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет  заработной платы;

- погашение неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или переводом на другую работу;

- возврат сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных  ошибок;

- за причиненный предприятию  работником ущерб и ряд других  удержаний.

В случаях, когда необходимо произвести удержания для возмещения неотработанного аванса, невозвращенного аванса, выданного в подотчет, а также для возврата сумм, выплаченных излишне, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения    аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Данные удержания производятся из заработной платы при последующих выплатах.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:

- благотворительность;

- добровольное страхование;

- уплата профсоюзных взносов;

- оплата коммунальных услуг;

- оплата за пребывание ребенка  в детском саду и другие  цели.

 

2.8. Расчет пособий по временной нетрудоспособности                                             

 

Частью первой статьи 8 Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» установлено, что в 2004 году при расчёте пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам исчисление среднего заработка работника осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст.139 ТК РФ (Собрание законодательства Российской Федерации ,2002, №1 (часть 1), ст.3).

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются в следующих случаях:

-  заболевание или травма, связанные  с утратой нетрудоспособности;

-  санаторно-курортное лечение;

-  болезнь члена семьи (в случае  ухода за ним);

-  карантин.

Основанием для назначения и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выданный в установленном порядке. Нормативным документом, определяющим порядок оформления листков нетрудоспособности, является Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющим нетрудоспособность граждан (утверждена Приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 19 октября 1994г. № 206).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается работникам, имеющим право на обеспечение по социальному страхованию, если нетрудоспособность наступила в период их работы на данном предприятии.

Кроме того, в соответствии с п.1 Указа Президента РФ от 2 июля 1992г. № 723 «О мерах по социальной поддержки граждан, потерявших работу и заработок и признанных в установленном порядке безработными» пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено по прежнему месту работы, если нетрудоспособность наступила в течении месяца после увольнения гражданина с работы по уважительной причине и продолжалась свыше календарного месяца. При заболевании, длящемся менее месяца, пособие не выплачивается.

Для того чтобы бухгалтерия предприятия произвела расчет пособия, листок нетрудоспособности, оформленный соответствующими медицинскими учреждениями, должен быть предъявлен администрации предприятия в день выхода работника на работу. Если по каким -либо причинам листок нетрудоспособности не был сдан вовремя, то право на получения пособия сохраняется за работником в течении шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления работнику инвалидности.

Поскольку выплата пособия при обращении за ним в более поздние сроки будет рассматриваться как нарушение действующего порядка обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, то связанные с этим расходы должны быть произведены за счет средств предприятия.

Если нетрудоспособность работника наступила во время его пребывания в оплачиваемом или дополнительном отпуске, то ему должно быть выплачено пособие за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности. Это правило не распространяется на работников, которые стали нетрудоспособными в период нахождения в отпуске без сохранения содержания или по уходу за  ребенком: право на пособие у них возникает только со дня, когда они должны были бы выйти на работу, в том случае, если нетрудоспособность продолжается.

Не выплачивается пособие по уходу за больным членом семьи, в том числе ребенком, работникам, находящимся в отпуске.

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляется исходя из фактического заработка. Размер пособия в каждом конкретном случае зависит от причины наступления временной нетрудоспособности и продолжительности непрерывного трудового стажа работника.

При назначении пособий по временной нетрудоспособности непрерывный трудовой стаж определяется из продолжительности непрерывной работы на данном предприятии. В непрерывный трудовой стаж засчитывается время предыдущей работы при условии, что перерыв в работе не превысил сроков, установленных Правилами исчисления непрерывного стажа при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. № 252.