Исчисление себестоимости продукции выращивания КРС и её совершенствование

О. В. Головнева [8] считает, что списание материальных ценностей, используемых в производстве следует производить на основании отчетов и приложенных соответствующих первичных документов (например, актов на списание), в которых указывается, что материальные ценности использованы по назначению, а не по требованиям (не по факту получения их со склада). Последнее приводит к тому, что себестоимость продукции (работ, услуг) оказывается, по мнению этих экономистов, завышенной на стоимость материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц в подотчете.

А. П. Шпак [38] рассматривает вопрос совершенствования первичных документов в убойных цехах скота сельскохозяйственных предприятий. Скот, выращенный в своем хозяйстве, авторы рекомендуют отправлять в убойный цех по Акту на выбытие животных и птицы. Приемка скота от других предприятий производится по товарно-транспортным накладным и ветеринарным свидетельствам. Убой скота и выход продукции, на взгляд автора [38], следует оформлять Актом убоя скота и выхода продукции.

 А. А. Данилан [12] предлагает провести унификацию форм документов, используемых на предприятиях, а также использовать электронные версии форм, которые вводятся один раз и в последствии автоматически помещаются в заполняемые формы, итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически; информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части того документа, где она используется.

По мнению А. А. Данилан [12] в форму ведомости расхода кормов необходимо включить строку, отражающую количество переваримого протеина, содержащегося в израсходованных за месяц кормах. З. Н. Кулько и О. А. Янкович [22] для отражения за день всех операций по движению кормов по каждому участку на животноводческих комплексах рекомендует использовать учетный лист движения животных и расхода кормов, в котором  приводятся данные о движении кормов  по их наименованиям и учетным группам животных. Автор отмечает, что для подтверждения выдачи и получения кормов в учетном  листе следует предусмотреть подпись кладовщика.

И. А. Каштанова [17] заостряет внимание на том, что до настоящего времени  на сельскохозяйственных предприятиях для списания биопрепаратов, израсходованных для лечения животных и профилактики их заболеваний, применяются документы произвольной формы. Автор предлагает призводить  списание указанных материалов по разработанной форме акта на списание медикаментов и биопрепаратов.

Ю. А. Данилевский [13] считает, что правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использование предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

Е. Нестер [27] пишет, что многие предприятия сталкиваются с тем, что при выпуске продукции может образоваться некондиция независимо от принадлежности к той или иной отрасли и иногда такую продукцию возможно реализовать по сниженным ценам, правильно ведя учет такой продукции.

Предприятие, выпускающее готовую продукцию, обязано вести бухгалтерский учет отгруженной и реализованной продукции и оценивать ее по фактической себестоимости. В. Прохожая [29] рассматривает основные методы бухгалтерского учета отгруженной и реализованной продукции.

Учет потерь от брака должен обеспечить своевременное и полное его выявление по видам, причинам, виновникам и стоимости с целью правильного отнесения затрат на себестоимость продукции и оперативного принятия необходимых мер к предупреждению и ликвидации брака. И. Каштановой и Е. Клипперт [18]  рассматривается порядок учета потерь от брака, приводятся примеры отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

         В. Н. Деткова и А. В. Яковлев [ 14 ] считают, что вычисление показателей изменения себестоимости необходимо повторять каждые 5 лет при составлении нового плана. Это даёт возможность разработать конкретные организационно – технические и хозяйственные мероприятия, обеспечивающие снижение себестоимости продукции КРС, установить обоснованные плановые показатели.

Анализ плановых и фактических затрат в конце года даёт возможность вскрыть недостатки в деятельности хозяйства и выявить реальные резервы более рационального использования трудовых и материально- денежных ресурсов на следующий год. Ежегодно имеет место превышение фактической себестоимости удоя молока и прироста живой массы КРС над плановой из-за незапланированной продуктивности животных необъективных прогнозных значений затрат труда и средств на единицу продукции. Большие расхождения в прогнозных и фактически сложившихся издержках производства в значительной мере обусловлены инфляционными процессами и, как следствие, ростом цен на средства производства, пишет Н. В. Климова [ 19 ]. Среди резервов снижение себестоимости производства продукции животноводства особый акцент следует сделать на предупреждение и ликвидацию причин, вызывающих перерасход затрат

          По мнению Г. В. Савицкой [35], эффективность  системы управления затратами  во многом зависит от организации  их анализа, которая определяется  следующими факторами: формой и  методами учета затрат; степенью  автоматизации учетно-аналитического  процесса; наличием соответствующих  видов внутренней отчетности  о затратах, позволяющих выявлять  отклонения, их причины и принимать  меры по их устранению.

В животноводстве нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризируется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.

А.П.Шпак [38] считает, что повышение  эффективности  производства можно достичь за счет:  обеспечения животных полноценными кормами; совершенствования систем содержания и разведения животных; максимального использования  потенциала хозяйств и  совершенствования организационно- экономического механизма продукции. Таким образом, в животноводстве отпадает разграничение затрат по ряду существенных признаков. Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производств и группам животных, по основным видам затрат.

В структуре затрат на основное производство в животноводстве увеличивается доля оплаты труда, снижаются прямые затраты на энергоресурсы, строительно-ремонтные материалы, услуги сторонних организаций. Однако затраты на корма не уменьшаются, и даже замечена тенденция их увеличения. Основной путь снижения затрат – это повышение продуктивности животных.

Главным сдерживающим фактором дальнейшей интенсификации животноводства является недостаток кормов и их низкое качество, что отрицательно сказывается на продуктивности животных и конвертируемости кормов, ведет к их перерасходу, росту издержек на единицу животноводческой продукции. По сравнению с технологическими нормативами превышение расхода кормов при фактической продуктивности составляет 25–30%.

Как показывает опыт, большие возможности для развития животноводства открываются при создании продуктовых кооперативно-интергационных формирований [11]. Они позволяют интегрировать в единое целое производство, переработку и торговлю, преодолеть монополизм и вытеснить посредников, продвинуть на рынок конкурентоспособную продукцию. Однако задания Государственной Программы возрождения и развития села по созданию многоотраслевых и узкоспециализированных кооперативно-интеграционных структур, в которых за счет сокращения затрат, эффективного использования ресурсов, упорядочения налогов возможно снизить удельную затратность, повысить рентабельность отрасли, создать каналы распределения образующейся на этапе реализации прибыли по всей интеграционной цепи, не выполняются.

Основная причина сдерживания интеграционных процессов – отсутствие нормативной базы, обеспечивающей заинтересованность субъектов хозяйствования АПК в создании интегрированных формирований, недостаточная активность в этом органов управления АПК. Известно, что в постсоветские времена экономическим методам управления на селе стали уделять меньше внимания. Поэтому в настоящее время важно вести работы по освоению прогрессивных методов хозяйствования, снижению затратности производства и тем самым смягчения негативного воздействия на село финансового кризиса и повышения экспортного потенциала продукции животноводства.

3. Экономическое  содержание затрат на производство  и принципы их учета

3.1. Экономическая  сущность издержек производства

         Основу  развития человеческого общества составляет производство материальных благ. Процесс производства предполагает целесообразную деятельность людей или сам труд, затраты средств производства - предметов труда и средств труда.

Процесс производства – это процесс соединения живого труда со средствами производства. Поскольку процесс производства протекает непрерывно, постольку он требует  непрерывных затрат труда и средств производства - предметов труда и средств труда , то есть непрерывное функционирование и возобновление процесса производства  связаны с постоянными издержками , затратами живого труда и средств производства. Живой труд потребляет средства производства и в тоже время сам соединяется с предметом труда, овеществляется в нем. Функционирование процесса производства, следовательно, требует постоянных издержек производства.

 В общем плане издержки производства  представляют собой совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах и средствах труда на производство продуктов.

Для понимания и анализа соотношения затрат и результатов необходимо прежде всего исходить из их экономической сущности и содержания, определяемых многими обстоятельствами, в том числе от того, на каком этапе находится то или иное предприятие, насколько его доходы и расходы связаны с основной деятельностью.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, характеризующей выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий, связанные с использованием в процессе производства продукции материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затрат на ее производство и реализацию.

          Главный объект учета - текущие  затраты основной деятельности. Они отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Эти затраты осуществляются за счет собственных оборотных средств (оборотного капитала) организации и возмещаются в выручке от реализации продукции, работ, услуг. Возникает потребность управления затратами производства и результатами реализации, сопоставления расходов и доходов основной деятельности, что составляет основу целевого назначения учета

Процесс производства - это процесс соединения живого труда со средствами производства. Поскольку процесс производства протекает непрерывно, постольку он требует непрерывных затрат труда и средств производства - предметов труда и средств труда, т. е. непрерывное функционирование и возобновление процесса производства связаны с постоянными издержками, затратами живого труда и средств производства. Живой труд потребляет средства производства и в то же время сам соединяется с предметом труда, овеществляется в нем. Функционирование процесса производства, следовательно, требует постоянных издержек производства.

В самом общем плане издержки на производство являются совокупностью затрат живого и овеществленного (прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда.

Затраты живого труда в условиях конкретного производства представляются в виде труда работников, производственных рабочих и другого производственного персонала, вложенного непосредственно в производственном процессе и на других участках деятельности предприятия.

Средства труда в каждом производственном цикле используются лишь частично, поэтому и затраты средств труда включаются в издержки производства в этом цикле также не полностью, а в пределах их потребленной части. Эта часть, соответствующая величине их износа, выступает в конкретной форме амортизации машин, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.

Предметы труда потребляются полностью в каждом производственном цикле, поэтому затраты предметов труда включаются в издержки производства данного цикла в пределах их фактического потребления. Затраты предметов труда выступают в форме расходов различных материалов на производственные нужды: сырья, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, тары и тарных материалов и т. п.

В процессе кругооборота средств сельскохозяйственного предприятия производственная стадия является основной.

Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства - предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения, нефтепродукты и т.п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации. Основой для расчета затрат в учете является группировка расходов предприятия по видам издержек, местам их формирования (цехам, участкам, центрам ответственности) и объектам калькулирования (видам продукции, работ, услуг).