Отчет по практике в НГДУ "Лениногорскнефть"

Сводный учет затрат в  НГДУ “Лениногорскнефть”  осуществляется следующим образом. Все основные затраты учитываются по местам формирования затрат, где они произошли, а также по соответствующим производственным счетам (так, как правило, каждый  цех включает несколько счетов 20, 23, 25 и т.д.). Затем собираются затраты по   сч.25 "Общепроизводственные расходы" в разрезе цехов. Затем в рамках каждого отдельного цеха сч.25 распределяется на счета основного и вспомогательного  производства пропорционально базе распределения, в качестве которой используется основная заработная плата  производственных рабочих. Затраты по  сч.23 "Вспомогательное производство" распределяются   пропорционально количеству потребленных услуг (пар, энергия). Количество потребленных каждым цехом услуг производственного характера умножается на стоимость единицы данного вида услуги. Затраты на счетах 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования” и 26 “Общехозяйственные расходы” не распределяются. На следующем этапе затраты по всем производственным счетам (за исключением счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства) списываются на счет 20 "Основное производство".

Объектом калькулирования себестоимости  по основному производству выступает нефть.

Калькуляционной единицей является 1 тонна добытой нефти. Калькуляция  осуществляется котловым способом по фактической  себестоимости. Расчет производится в специальных регистрах  ежемесячно. Упрощенно его можно  представить следующим образом. Определяется НЗП на начало месяца, как в натуральном, так и стоимостном выражении (количество добытой, но не переправленной нефти). Далее определяются сумма затрат за период (все затраты собираются в общий котел на сч20.). Так же определяются суммы добытой и переправленной нефти в натуральном выражении. Затем общая сумма затрат (затраты на начало периода и затраты за месяц) делится на количество переправленной нефти. Так определяется себестоимость  1т. добытой нефти. Далее полученную величину  умножают на величину переправленной нефти (сумма затрат приходящаяся на нефть, сданную в Управление Реализации ОАО “Татнефть”). Эта сумма проводится через счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, ее вычитают из общих затрат и получают НЗП на конец месяца. НЗП в натуральном выражении определяется на основе “Акта снятия натурных остатков” (см. Приложение 5.3.1.) по структурным подразделениям. По завершении отчетного периода к годовому отчету НГДУ "Лениногорскнефть" прилагается форма №5-з “Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)” (см. Приложение 5.3.2.).

Учет процесса производства.

Исполнение сметы затрат на производство приведен в приложении (где калькуляция)

Общая схема учета затрат на производство.

Учет затрат на производство:

Д-т            К-Т

200             100,103,105,106,108,121,124,020,050,130,700,690,310,602.

230             100,103,106,105,108,121,124,020,130,700,690,310.

250             100,103,106,105,108,121,124,020,130,700,690.

260             100,103,106,105,108,121,124,020,130,700,690.

200             230,250,260.

По дебету сч. 200 определяется фактическая производственная себестоимость. За предыдущий квартал она равна 6815844,87 руб. Аналитический учет затрат ведется по каждой скважине и по заказчикам, рассчитывается себестоимость каждой скважины. Учет процесса реализации.

Особенностью производства является отсутствие сч. 40. Готовая продукция (построенные и испытанные скважины) сразу списывается с кредита  сч. 200 в дебет сч.461.

Еще одна особенность - использование  счета 660 «НДС не оплаченный», т.е. уплата налога производится по оплате.

Реализация происходит следующим  образом:

Д-т       К-т

461       200 - списывается  себестоимость скважин;

461      660 - учитывается  НДС, но пока не платится  в бюджет.

620      461 - учитывается выручка.

При оплате продукции делаются следующие  проводки:

Д-т       К-т

510       620 - выручка  поступает на расчетный счет;

660      684 - предприятие  должно НДС в бюджет.

В приложении 777 приведены  обороты по счетам реализации.

5.2.3. Учет процесса продаж.

НГДУ “Лениногорскнефть” представляет собой структурное подразделение  ОАО “Татнефть”, имеющее отдельный  баланс. Процессом реализации готовой  продукции основного производства НГДУ “Лениногорскнефть” и других НГДУ централизованно занимается Управление реализацией ОАО “Татнефть”.

Готовой продукцией основного производства НГДУ “Лениногорскнефть” является сырая  нефть, прошедшая очистку от примесей (солей) и обезвоживание. В процессе комплексной перекачки и подготовки сырой нефти выделяются продукты первичной обработки: ШФЛУ (широкая фракция легких углеводородов) или нестабильный бензин и дистиллят, которые также реализуются на сторону как готовая продукция.

Нефть, получившая после обработки  необходимые для продажи качественные показатели, и ШФЛУ поставляются Управлением реализацией АО “Татнефть” в различные регионы на внутреннем рынке, в ближнее и дальнее зарубежье путем заключения договоров поставки и с помощью торгово-посреднических фирм. Реализация нефти и продуктов первичной обработки ведется еще в двух направлениях:

* путем прочей реализации (минуя  Управление реализацией АО “Татнефть”) для проведения бартерных операций;

* реализация внутри структуры  АО “Татнефть” (проводится по  извещениям и не облагается  налогом на добавленную стоимость); нефть и продукты первичной обработки отпускаются в этом случае другим структурным подразделениям АО “Татнефть” по фактической производственной себестоимости того месяца, в котором они были получены.

Кроме того, продукцию своего основного  производства НГДУ “Лениногорскнефть” использует на собственные нужды для технологических целей. В этом случае нефть списывается на затраты, также, по фактической производственной себестоимости того месяца, в котором она была добыта.

Для правильного определения финансового  результата за отчетный период большое значение имеет определение момента реализации готовой продукции. Свое решение о методе определения выручки от реализации готовой продукции предприятие должно отразить в приказе по учетной политике. В настоящее время в АО “Татнефть” и, соответственно, во всех его структурных подразделениях для определения момента реализации готовой продукции в целях налогового учета используется кассовый метод, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

На поставку добываемой всеми НГДУ нефти Управление реализацией АО “Татнефть” централизованно заключает  договора поставки 3-х видов:

* прямые договора;

* агентские договора;

* договора комиссии.

При этом отдельно выделяются и учитываются прямые договора, заключенные НГДУ “Лениногорскнефть” от своего имени в прошлом. Эти договора были продлены Управлением реализацией АО “Татнефть” и находятся в силе в настоящее время. В основном такие договора заключаются на год и более с разбивкой поставок по месяцам.

В соответствии с заключенными договорами Управление реализацией АО “Татнефть” рассылает по НГДУ (в отделы главного технолога) телефонограммы с указанием  количества тонн нефти, которые необходимо передать с узлов комплексной  подготовки нефти НГДУ (УКПН) в районные нефтепроводные управления (РНУ) для дальнейшей реализации. Количественный учет и схема отпуска нефти в НГДУ “Лениногорскнефть” выглядит следующим образом: после принятия телефонограммы Управления реализацией АО “Татнефть”, в отделе главного технолога НГДУ “Лениногорскнефть” в 3-х экземплярах составляется “Акт приема-сдачи нефти” (см. Приложение 5.3.3.), в котором отражаются пункт сдачи нефти, узел учета, номер и дата телефонограммы АО “Татнефть”, уполномоченные представители НГДУ и РНУ. Здесь же указываются дата и остатки нефти на момент окончания предыдущей и на момент завершения текущей сдачи нефти; количество отпущенной нефти в тоннах с балластом и в нетто-оценке (без воды и примесей); физические и химические (качественные) показатели на момент сдачи. В конце акта прописью проставляется масса нефти в нетто-оценке и подписи представителей НГДУ и РНУ, указанных в акте.

К “Акту приема-сдачи нефти” прилагается  подробнейший паспорт качества (см. Приложение 5.3.3.) на сдаваемую нефть, и в сопровождении этих документов нефть поступает в районные нефтепроводные управления (РРНУ и АРНУ), которые различаются по качеству собираемой нефти. В дальнейшем нефть реализуется покупателям различными путями: по нефтепроводам, железной дорогой и по морю на танкерах.

На 1-ое число каждого месяца технологический  отдел по добыче нефти представляет данные о количестве переданной нефти  за месяц в Управление реализацией  АО “Татнефть”, где происходит сверка этих данных с данными, представляемыми  обоими РНУ о количестве принятой от НГДУ “Лениногорскнефть” нефти.

Также на 1-ое число каждого месяца в плановом отделе НГДУ “Лениногорскнефть” составляется “Акт снятия натурных остатков”. Данный акт является балансом движения готовой продукции по НГДУ, в нем  указываются:

* остаток нефти на начало  месяца;

* общая добыча нефти самим  НГДУ;

* нефть, поступившая от совместных  предприятий, арендующих скважины  и нефтедобывающее оборудование;

* количество нефти, поступившей  от других НГДУ.

Выводится общий приход нефти за месяц. Отражается общий расход нефти за месяц, в том числе: использование ее на собственные нужды; сдача нефти нефтепроводным управлениям в брутто (с примесями и водой) и нетто (очищенная и обезвоженная) оценках; использование нефти на получение широкой фракции (ШФЛУ) и дистиллята; потери нефти при транспортировке; отпуск другим НГДУ в структуре АО “Татнефть” и прочая реализация. С учетом остатка на начало сопоставляется общий приход нефти с общим расходом, и определяется остаток нефти на конец месяца, находящийся в распоряжении НГДУ “Лениногорскнефть”.

Отгружая по заключенным договорам  нефть в течение месяца, Управление реализацией АО “Татнефть” присылает  в финансовый отдел бухгалтерии  НГДУ “Лениногорскнефть” данные об отгрузке нефти за отчетный месяц в виде формы, в которой расписаны объемы поставок нефти по заключенным договорам в текущем месяце с указанием даты заключения, вида договора и название фирмы покупателя. Также указываются цена, сумма акциза, сумма НДС, сумма без НДС и общая сумма каждой поставки. Вся информация представляется в разрезе регионов сбыта продукции, т.е. реализация внутри России, экспорт на ближнее и дальнее зарубежье; отдельно выделяется продленный прямой договор от самого НГДУ. Суммируются объемы поставок отгруженной нефти за месяц, и балансовым методом рассчитывается остаток нефти в тоннах, которая остается в распоряжении АО “Татнефть”:                     

остаток на начало месяца + принято нефти от НГДУ - отгружено  ВСЕГО – транспортные потери = остаток  на конец месяца.

В бухгалтерии НГДУ “Лениногорскнефть” учетом реализации готовой продукции занимается производственный отдел. Аналитический и синтетический учет реализации ведется в комплексной автоматизированной системе бухгалтерского учета “Fort-Диалог”.

Информация об отгрузке готовой продукции, полученная в производственном отделе в вышеописанной форме, разносится в карточки аналитического учета товарной нефти в колонку “отгрузка”, где указываются количество тонн; общая сумма в рублях, в том числе и налоги. Эти карточки ежемесячно группируются в разрезе покупателей, и данные, занесенные в них, суммируются для нахождения общей суммы отгруженной нефти каждому покупателю за месяц.

Для синтетического учета операций по реализации готовой продукции  применяется счет 90 “Продажи”. На нем  учитываются операции, связанные с процессом реализации готовой продукции, а также операции по определению финансового результата от данного вида реализации. На этом счете отражаются, в частности, по дебету – себестоимость отгруженной продукции, а по кредиту – выручка от реализации. Сопоставлением дебетовой и кредитовой сторон счета определяется финансовый результат от реализации готовой продукции.

Итак, к балансовому счету 90 “Продажи”  открываются следующие субсчета:

* 90/1 Продажи;

* 90/2 Себестоимость продаж;

* 90/3 Налог на добавленную стоимость;

* 90/4 Акцизы;

* 90/5 Налог с продаж;

* 90/9 Прибыль/убыток от продаж.

При реализации готовой продукции  покупателям на внутреннем рынке  и отчасти в ближнем зарубежье  Управлением реализацией АО “Татнефть” заключаются прямые договора поставки. Моментом перехода права собственности на отгруженную продукцию и риска ее случайной гибели, при этом, является факт отгрузки готовой продукции и передача покупателю расчетных документов, что, естественно, находит отражение в заключаемых договорах. В стоимость отгруженной продукции включаются акциз и налог на добавленную стоимость по ставке 20% при реализации нефти на внутреннем рынке. При реализации продукции в регионы ближнего зарубежья налог на добавленную стоимость берется по ставке 10% и перечисляется только в федеральный бюджет.

Выплатой акцизного сбора по реализации готовой продукции всех структурных подразделений централизованно  занимается Управление реализацией  АО “Татнефть”.

Отгрузка готовой продукции  по прямым договорам поставки на внутреннем рынке и в ближнее зарубежье отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

на сумму каждой поставки (отгрузки) данного месяца по аналитическим  карточкам дается проводка с указанием  шифра аналитического учета покупателя:

дебет сч.62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” – кредит сч.90 “Продажи”.

Одновременно списываются производственная себестоимость отгруженной нефти  и ШФЛУ, коммерческие расходы и  запланированные потери при транспортировке:

дебет сч.90/2 “Продажи” – кредит сч.43 “Готовая продукция”

дебет сч.90/2 “Продажи” – кредит сч.44 “Коммерческие расходы”.

Начисляются НДС и акцизы:

дебет сч.90/3 “Продажи” – кредит сч.68 “Расчеты с бюджетом”.

Определяется финансовый результат  от реализации:

дебет сч.90/9 (99) “Продажи” – кредит сч.99 (90/9) “Прибыли и убытки”.

По мере поступления денежных средств  и документов в оплату отгруженной  нефти в течение отчетного  месяца Управление реализацией АО “Татнефть” ставит в известность НГДУ “Лениногорскнефть” о факте оплаты отгруженной нефти, отсылая в производственный отдел бухгалтерии извещение на общую сумму поступившей оплаты за месяц и форму-расшифровку. В последней указываются номера договоров, наименование покупателей, количество тонн нефти, по которым поступила оплата, проставляются также цена и сумма поступившей оплаты с НДС и без НДС, отдельно выделяется сумма НДС и акциза.