Налоговая система Республики Беларусь

 

 

1-й этап. Налоговая система Республики  Беларусь

Задание 1.1. Перечислите налоговые платежи: а) включаемые в себестоимость; б) выплачиваемые из прибыли.

Решение:

Налоговые платежи
включаемые в себестоимость:	выплачиваемые из прибыли
земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов; отчисления в государственный вне бюджетный фонд социальной защиты населения; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев; НДС (Акцизы)*, таможенные сборы и пошлины; отчисления за отходы; государственная пошлина; патентная пошлина; консульский сбор; гербовый сбор; налог на недвижимость зданий и сооружений; оффшорный сбор; прочие местные налоги и сборы, относимые на себестоимость (сбор с заготовителей и др.)	налог на прибыль; налог на доходы; прочие местные налоги и сборы; налог за добычу природных ископаемых и экологический налог (сверх или без установленных лимитов); налог на недвижимость по незавершенному  строительству (превышение нормативных сроков строительства); земельный налог (за самовольно занятые, своевременно не возвращенные, используемые не по целевому назначению земельные участки и др.)

*- НДС (акциз) списывается на себестоимость:

1. организациями и ИП, освобожденными от исчисления НДС;
2. при реализации продукции (товаров), освобожденной от обложения НДС, Акцизами;
3. если предприятие решило не принимать к вычету входной НДС;
4. предприятие-продавец не выделило сумму входного НДС и (или) не указал ставку входного НДС.

 

Задание 1.2. Что понимают, когда говорят: «налоговые платежи носят косвенный» и «налоговые платежи носят прямой характер». Раскройте их экономическую сущность. Приведите примеры.

Решение:

Налоги делятся на прямые и косвенные в зависимости от их фактического плательщика.

Когда говорят, что налоговые платежи носят прямой характер, это означает, что данные налоги каждый субъект налогообложения платит лично. Источниками выплаты прямых налогов является прибыль организации или доход физического лица, что приводит к уменьшению размера получаемой прибыли (дохода). В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на: личные (объект обложения и источник выплаты совпадают – прибыль организации, доход физ. лица) и реальные (объектом обложения выступает внешний признак объекта налогообложения – площадь земельного участка, стоимость основных средств и др.).

Примеры прямых налогов: личных – налог на прибыль, подоходный налог и др.; реальных – налог на недвижимость, земельный налог для физических лиц.

Налоги носят косвенный характер, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или добавляются к цене товара, работ, услуг, а после реализации выплачиваются из выручки, полученной от их реализации.

Примеры косвенных налогов: Акциз, НДС.

 

Задание 1.3. Перечислите налоговые платежи и отчисления, объектом обложения которых выступает фонд заработной платы. Укажите источники их выплаты.

Решение:

Налоговые платежи и отчисления, объектом обложения которых выступает фонд заработной платы:

Налоговые платежи	Источник выплаты
1. Обязательные страховые взносы в ФСЗН, включаются в себестоимость.	Выручка от реализации
2. Отчисления на обязательное  страхование от несчастных случаев, включаются в себестоимость	Выручка от реализации
3. Отчисления в пенсионный фонд	Доход физического лица
4. Подоходный налог	Доход физического лица

 

Задание 1.4. Как рассчитывается валовой доход? Как рассчитывается «стоимость приобретения»?

Решение:

Валовой доход рассчитывается как разница между выручкой от реализации и стоимостью приобретения продукции. При расчете валового дохода выручку от реализации следует брать без учета НДС.

В валовом доходе находится один косвенный налог – акциз.

Валовой доход определяется следующим образом:

ВД = ВРбезндс – Сприоб безндс = S(NР × Цбезндс – NР × ЦПриоб безндс),

где:

ВРбез ндс – выручка от реализации товаров без НДС (если организация является плательщиком НДС);

Сприоб без ндс – стоимость приобретения товара без НДС (если входной НДС выделен);

NР – количество реализованного товара соответствующего наименования;

ЦсА,без ндс – цена продажи товара без косвенных налоговых платежей, но с учетом акциза;

Цприоб без ндс – цена приобретения товара без НДС.

 

Из вышеуказанной формулы следует, что Сприоб равна произведению количества реализованного товара на цену приобретения товара. Можно рассчитывать как с учетом НДС, так и без НДС. При этом цена приобретения:

• для импортера формируется суммированием контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выпуском товаров в свободное обращение на территории Республики Беларусь и иных расходов по доставке при их документальном подтверждении;
• для не импортера соответствует контрактной цене.

 

Задание 1.5. Сущность эффекта кривой Лаффера.

Решение:

Налоги могут стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

Манипулируя налогами на прибыль, государство оказывает весьма ощутимое влияние на процессы накопления капитала. Между фискальной и стимулирующей функциями налогов существует взаимосвязь и известное противоречие. Чрезмерный налоговый пресс (повышение налоговых ставок) снижает у налогоплательщиков стимулы к увеличению капиталовложений, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что в конечном счете отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет. Американский экономист А. Лаффер доказал, что результатом снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства, установил зависимость между доходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную как отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Оптимальным считается уровень изъятия в 30%. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются.

 Происходит это по двум  причинам: 1) снижается активность  производителей; 2) у налогоплательщиков вырабатывается установка на уклонение от налогообложения.

Графическое отображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получило название ''Кривой Лаффера'' (смотри рисунок 1).

По оси ординат отложены налоговые ставки R, а по оси абсцисс – поступления в бюджет Y. При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок R* обеспечивает максимальное поступление в государственный бюджет Y*.

 

Рисунок 1-  Кривая Лаффера

 

При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при стопроцентном налогообложении доход государства будет равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно. Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.

Таким образом, преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Очевидно, что повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. При этом следует учитывать, что для каждого государства величина оптимального уровня налогообложения индивидуальна и адекватна конкретному этапу его экономического и социального развития.

 

Задание 1.6. Предприятие, занимающееся оптовой торговлей, приобрело у белорусского завода-изготовителя 419 единиц товара по цене 180 тыс. руб./ед., в том числе НДС 30 тыс. руб. Затем поставило его на свой склад и в этом же месяце 350 единиц товара реализовало другому оптовику на рынке РБ по цене 240 тыс. руб./ед., в том числе НДС 40 тыс. руб.  Ежемесячно накладные затраты торгового предприятия составляют 3 500 тыс. руб., в том числе НДС 300 тыс. руб.

А. Определить: 1. входной НДС; 2. НДС, подлежащий перечислению в бюджет; 3. оптовую наценку; 4. прибыль и рентабельность от реализации товара.

Б. Определите:

1. отпускную цену, выше которой предприятие, занимающееся оптовой торговлей, не может реализовывать товар; 2. какую величину должна составить рентабельность (от стоимости приобретения); 3.прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, после проверки его выполнения «Закона по ценообразованию».

Справка: максимальная оптовая наценка 20%.

Решение:

Таблица 1 - Расчет НДС, подлежащего перечислению в бюджет

Показатели	Расчет	Значение, тыс. руб
Цена приобретения		180
НДС (в Цприоб)		30
Цена приобретения без НДС	180-30	150
Товар в объеме 419 единиц оприходован на склад по цене 150 тыс. руб. за единицу
Стоимость товара на складе	419*150	62850
НДСвх	419*30+300	12870
Списано со склада товара	350 ед. 350*150	52500
На складе остался товар в объёме 69 единиц по цене 150 тыс. руб. за единицу
Стоимость оставшегося товара	69*150	10350
Выручка от реализации	350*240	84000
НДСвых(начисленный)	84000*20%/(100%+20%)	14000
Выручка без НДС	84000-14000	70000
Себестоимость товара без НДС (т.к. товар при продаже облагается НДС, то все затраты в себестоимости будут без НДСвх)	350*150+(3500-300)	55700
Прибыль от реализации	70000-55700	14300
Налог на прибыль	14300*18%/100%	2574
Прибыль чистая	14300-2574	11726
ВД без НДС	70000-52500	17500
Оптовая наценка	17500/(350*150)*100%	33,3%
Рентабельность от реализации товара (по чистой прибыли)	11726/84000*100%	14%
НДСвх		12870
НДСвых		14000
НДСвх к вычету	к вычету принимаем НДСвх, но не более НДСвых (12870<14000)	12870
НДС к перечислению в бюджет	НДСвых-НДСвх.выч= 14000-12870	1130
НДС входной, переходящий на след. отч. период	НДСвх-НДСвх.выч= 12870-12870	0