Анализ банкротства предприятия

      1. Теоретические АСПЕКТЫ бухгалтерского учета и анализа банкротства предприятия 

1. Сущность, виды и причины банкротства предприятий

 

     Несостоятельность (банкротство) предприятий представляет собой один из экономических инструментов регулирования рыночной конкуренции. В эпоху социализма действующая плановая система экономики создавала определенные условия сбалансированности хозяйственно-экономических процессов предприятий. Таким образом, не возникало ни острых конкурентных отношений, ни банкротства хозяйствующих структур.

     При переходе России к рыночным отношениям возникли объективные предпосылки  к процедурам банкротства предприятий. Жесточайшая конкуренция вела к выживанию только конкурентоспособных участников рынка, способных стабильно обеспечить цикл товарно-денежного оборота с расширенным воспроизводством и платежеспособность.

     Важно отметить, что прогрессивная роль процедуры банкротства состоит в перераспределении капитала из менее эффективных структур экономики в более эффективные, отсечении больных сегментов экономики, а также оздоровлении предприятий, не нашедших свою рыночную нишу.

     Процесс банкротства, проводимый в России, отличается от аналогичных процедур и в некоторых  зарубежных странах, например в США  и Германии. В правовой практике зарубежных капиталистических государств банкротство означает уголовно наказуемое деяние неплатежеспособного должника, которое наносит ущерб кредиторам.

     Так, в Германии достаточно сложно инициировать процесс банкротства и он часто  носит уголовный характер. В США  большинство банкротств носят «добровольный» характер, это связано с предупреждением (смирением) кредиторов на время реструктуризации и ликвидации предприятия. При этом в соответствии с Кодексом о банкротстве США кредитор обязан предоставить доказательства систематичности неплатежей значительной суммы долга в период, непосредственно предшествующий петиции о банкротстве. Имеются и другие отличия. [36,C.38-39] с. Маленькая по нормоконтролю

     Существует  несколько разновидностей банкротства  предприятий. В законодательной и финансовой практике выделяют следующие его виды:

     1. Реальное банкротство. Этот вид  банкротства характеризует полную  неспособность предприятия восстановить  в предстоящем периоде свою  финансовую устойчивость и платежеспособность  в силу реальных потерь используемого капитала. Катастрофический уровень потерь капитала не позволяет такому предприятию осуществлять эффективную хозяйственную деятельность, вследствие чего оно юридически объявляется банкротом [26, С. 57].

     2. Техническое банкротство. Используемый термин характеризует состояние неплатежеспособности предприятия, вызванное существенной просрочкой его дебиторской задолженности. При этом размер дебиторской задолженности превышает размер кредиторской задолженности предприятия

     3. Криминальное банкротство. Это инструмент недобросовестного завладения собственностью. В любой стране с рыночной экономикой банкротство является одним из инструментов естественного процесса реструктурирования экономики. Однако в российских условиях банкротство предприятий стало самостоятельным видом криминального бизнеса.

     Криминальное  банкротство включает в себя:

     – преднамеренное банкротство[6, ст.196];

     – фиктивное банкротство [6, ст.197];

     – неправомерные действия при банкротстве [6, ст.195].

     Сомнительными с точки зрения криминальности являются банкротства предприятий, в недалеком прошлом благополучных в экономическом и финансовом отношении; уникальных предприятий оборонного комплекса, обладающих редкими разработками и технологиями; предприятий, после банкротства достающихся своему многолетнему конкуренту [32, С.19].

     Возможны  и иные классификации банкротства.

     Правильное  понимание назначения и эффективности  института несостоятельности (банкротства) является определяющим с точки зрения результатов его функционирования. Будучи всесторонне разработанными, процедуры банкротства становятся гарантом благоприятных структурных сдвигов в долгосрочной перспективе. И, наоборот, при однобоких, не до конца продуманных и неправильно регламентированных процедурах банкротства уже в среднесрочной перспективе можно наблюдать неблагоприятные тенденции, как в структуре экономики, так и в характере складывающихся экономических отношений. [34 С. 42]

     Помимо  выделения различных видов банкротств можно говорить и о различных  причинах данного явления.

     Самыми  распространенными причинами деловой  несостоятельности являются экономические, финансовые факторы и факторы, связанные  с профессионализмом управления. [21, С. 197]

     В экономической литературе распространена классификация факторов, обуславливающих несостоятельность (банкротство) организаций на внешние и внутренние.

     К внешним факторам, оказывающим сильное  влияние на хозяйственную деятельность предприятия, относятся размер и  структура потребностей, уровень  доходов и накоплений населения; политическая стабильность и направленность внутренней политики; развитие науки и техники, определяющие все составляющие процесса производства товара и его конкурентоспособность; международная конкуренция; последствия общеэкономического спада, инфляции. [33, С. 36]

     Внутренние факторы, определяющие развитие предприятия и влияющие на результаты его хозяйственной деятельности, в экономической литературе в общем виде представляются четырьмя основными группами [38, С. 129]. Это стратегия предприятия, принципы его деятельности, ресурсы и их использование, качество и уровень маркетинга. В свою очередь, данные группы факторов включают десятки, если не сотни конкретных причин, действующих на каждом предприятии избирательно.

     Таким образом, банкротство является следствием неспособности организации выполнить свои денежные обязательства перед кредиторами и/или вносить обязательные платежи. Причинами могут быть как внешние факторы, не зависящие от деятельности организации, так и внутренние, связанные с неэффективной политикой управления организацией. 

      1.2. Нормативно-правовое регулирование  учета и анализа несостоятельного  предприятия

       

     В настоящее время к нормативно-правовой базе банкротства предприятий Российской Федерации относятся следующие  документы:

     - Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Ч. 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) ст. 25, 56, 63-65, 105, а также Гл. 42 в части норм,  непосредственно регулирующих несостоятельность (банкротство) индивидуальных предпринимателей и юридических лиц; норм, содержащих специальные указания по применению положений о несостоятельности (банкротстве) (об очередности удовлетворения требований кредиторов), о субсидиарной ответственности лиц, которые имеют право давать обязательные для должника - юридического лица указания либо иным образом определять его действия, за доведение должника до банкротства; норм в отношении промежуточного ликвидационного баланса.[1]

     - Налоговый Кодекс Российской  Федерации (НК РФ) Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)ст. 23, 49, 50 в части установления порядка предоставления бухгалтерской отчетности в налоговые органы, исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица, а также обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации.[2]

     - Арбитражный Процессуальный Кодекс  Российской Федерации (АПК РФ) от 24.07.2002 N 95-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.06.2002)ст. 101, 106, 223-225 в части установления  состава судебных расходов и  издержек, определения формы и  содержания мирового заключения на стадии банкротства, а также регулирования порядка рассмотрения дел о несостоятельности (банкротстве).[3]

     - Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях  (КоАП) от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС  РФ 20.12.2001) ст. 14.12 в части установления понятий фиктивное или преднамеренное банкротство и административной  ответственности за их совершение.[4]

     - Трудовой Кодекс Российской Федерации  (ТК РФ) 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД  ФС РФ 21.12.2001) ст. 277, 278 в части установления понятия руководитель организации, оснований для прекращения трудового договора с руководителем организации и его материальную ответственность.[5]

      - Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) ст.8, 12 в части установления необходимости проведения инвентаризации имущества, в частности при реорганизации и ликвидации организации, а также требований к непрерывности ведения бухгалтерского учета и обособленного учета имущества организации.[7]

      - Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ (ред. от 07.02.2011) в части установления оснований для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирования порядка, и условий осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условий проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.[8]

      - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации», утверждено приказом  Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.10) в части установления состава отчетности и общих требований к ней.[9]

     - ПБУ 7/98 «События после отчетной  даты» утверждено приказом Минфина  РФ от 25.11.1998 г. (ред. от 20.12.07) №  56н  в части требования раскрытия в отчетности информации об убытке, в результате признания дебиторов организации банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства.[10]

      - ПБУ 9/99 «Доходы организации»  утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.10), в части  квалификации характера поступающих денежных средств, связанных с процедурами банкротства.[12]

      - ПБУ 10/99 «Расходы организации»  утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 08.11.10) в части квалификации характера расходуемых денежных средств и отражения учета расходов, связанных с процедурами банкротства.[13]

      - ПБУ 15/08 «Учет расходов по  займам и кредитам» утверждено  приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (ред. от 08.11.10) в части установления особенностей формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).[15]

      - ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» утверждено приказом Минфина РФ от 02.06.2002 г. № 66н (ред. от 08.11.10) в части установления порядка раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).[16]

     - План счетов и Инструкция по  его применению утвержденный  Приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 31 октября  2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010), который должен быть дополнен  синтетическими счетами и субсчетами, отражающими особенности учета операций досудебной санации, группировку расходов, связанных с процедурами банкротства, особенности учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения, при продаже и ликвидации банкротов.[17]

     - Постановление Правительства РФ  от 27 декабря 2004 г. № 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства».[18]

     - Постановление Правительства РФ  от 25 июня 2003 г. № 367 «Об утверждении  правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».[19]

     - Методические положения по оценке  финансового состояния предприятия  и установлению неудовлетворительной  структуры баланса, утвержденные  распоряжением Федерального управления  России по делам о несостоятельности  (банкротстве) от 12 августа 1994 г. № 31-р.[20] 

      1.3. Бухгалтерский учет и отчетность  в различных процедурах банкротства  предприятия 

     Федеральным законом от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О  несостоятельности (банкротстве)" (в ред. от 03.05.2011 г.) предусмотрено пять процедур банкротства:

     – наблюдение – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях  обеспечения сохранности имущества  должника, проведения анализа финансового  состояния должника, составления  реестра требований кредиторов и  проведения первого собрания кредиторов;

     – финансовое оздоровление – процедура  банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в  соответствии с графиком погашения  задолженности;

     – внешнее управление – процедура  банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности;

     – конкурсное производство – процедура  банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях  соразмерного удовлетворения требований кредиторов;