Бухгалтерский учет на предприятии ООО"Форт"

Общество работает на основе устава, принятого на общем собрании всех собственников, и учредительного договора между ними, который призван регламентировать их взаимные отношения (способы определения доли участия каждого собственника в доходах, формы практического содействия развитию фирмы и т.п.). Высшим органом управления является собрание участников.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

Общество имеет расчетный счет в банке, печать, фирменное название общества на латинском языке и свою эмблему

ООО «Форт» самостоятельно осуществляет следующие виды деятельности:

• строительно-монтажные работы на объектах промышленного и гражданского строительства;
• наладочные работы;
• ремонт промышленного оборудования;
• внутренняя отделка помещений;
• внутренние санитарно-технические работы;
• производство монтажных заготовок, узлов и деталей;
• производство стальных строительных конструкций;

и другие строительные работы.

ООО «Форт» осуществляет строительные работы как по прямым договорам, так и по договорам субподряда. Основными генподрядными организациями являются ЗАО «Строительный комплекс» и ЗАО «Металлургспецстройремонт».

Строительные работы ведутся на объектах ОАО «ММК», «МММЗ» и других объектах гражданского строительства.

 В 2006 г. объем СМР на объектах  промышленного строительства составил 62% от общего объема выполненных работ,  на объектах гражданского строительства - 38%.

 Данные о характере и объеме  строительных работ, произведенных  в 2006 г., приведены в табл. 2.2.. и  показаны на рис.2.1.

Таблица 2.3.

Характер и объем строительно-монтажных работ, произведенных в 2006 г.

Наименование работ	Объем строительно-монтажных работ, тыс. руб.	Доля, %
Общестроительные работы, в т. ч. ремонтно-строительные отделочные	94830,14 56890,88 37930,26	91,98

 

Окончание табл.2.3.

Наименование работ	Объем строительно-монтажных работ, тыс. руб.	Доля, %
2.   Электромонтажные работы	7460,44	7,24
3.   Сантехнические работы	540,64	0,53
4.   Металломонтажные работы	250,78	0,25
Итого:	103082	100

 

Из данных табл.2.3.  видим, что наибольший удельный вес в объеме строительных работ занимают ремонтно-строительные и отделочные работы – 92%, второе место – электромонтажные работы – 7,2%.

Численность работников в 2006 г. составила 86 человек, в том числе:

инженерно-технические работники – 11 человек;

рабочих – 75 человек.

 

      

 

 

 

 

Рис.2.1. Структура строительно-монтажных работ, произведенных в 2006г.

Следующим этапом является определение уровня существенности .

Существенность в аудите, порядок её определения описаны в Международном стандарте аудита МСА 320 и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите".

   В соответствии со стандартом № 4, информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Как значение, т. е. количество, так и характер, т. е. качество, искажений должны приниматься аудитором во внимание.

  Следует принимать во внимание существенность при определении сроков проведения и объема аудиторских процедур и при оценке последствий искажений. Между существенностью и аудиторскими рисками существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот.

  Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур.

Определение уровня существенности зависит от опыта и квалификации аудитора, и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики деятельности. Некоторые аудиторы прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт, считая, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше – существенным.

При этом учитываются различные факторы:

1.  абсолютная величина ошибки, причем для различных условий она может быть признана или допустимой, или неприемлемой

2. относительная величина ошибки, т. е. отношение вероятной ошибки к базовой величине, в качестве которой принимается валовая прибыль, сумма активов и др.

3. конкретные цели использования аудиторского заключения

4. неопределенность финансового положения организации, что требует от аудиторской организации более строгих критериев оценки существенности

5. кумулятивный эффект, т. е. аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок.

 Совокупность неисправленных искажений включает конкретные искажения и прогнозируемые ошибки. Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, то аудитору необходимо определить существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с обнаруженными, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.

Исходя из этого, по мере того, как совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности аудитор рассматривает вопрос о снижении риска по средством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Оценивая существенность, используют два основных подхода:

1. Индуктивный, который заключается в определении существенности статей отчетности, а затем путем суммирования оценок рассчитывается общая существенность.

2. Дедуктивный, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующего ее распределения между статьями отчетности.

    Определение уровня существенности с использованием  системы базовых показателей (см. табл.2.4.)

Таблица 2. 4.

 

Определение уровня существенности

Показатели (базовые)	Значение базового показателя	Доля, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	63 672	5	3 184
Выручка, без НДС	170 652	2	3 413

Окончание табл.2.4.

Показатели (базовые)	Значение базового показателя	Доля, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
Валюта баланса	80 240	2	1 605
Собственный капитал	43 500	10	4 350
Общие затраты предприятия	102 536	2	2 051

 

1. Из полученных показателей  находим среднеарифметическое:

      2 921

2. Отклонение: ((4 350 – 2 921) / 2 921) * 100% =49 %

                         ((2 921 – 1 605) / 2 921) * 100 %= 45 %

    Отличается сильно от  среднего значения.                   

3. Эти значения отбрасываются  и находятся среднеарифметические  из оставшихся значений:

          2 883( ~ 3000) – отклонение должно быть в пределах 20 %.

          ((3 000 – 2 883) / 2 883) * 10 % = 4 %

Следующим этапом будет предварительная оценка величины риска неэффективности систем внутреннего контроля (СВК) и систем бухгалтерского учета.

  Система бухгалтерского учета означает систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

  Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а так же своевременной подготовке достоверной финансовой отчетности.

  СВК выходит за  рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета и понимания важности такой системы.

  Контрольная среда – это осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержку СВК и понимания важности такой системы.

   Контрольная среда включает в себя следующие составляющие:

стиль и основные принципы управления данным аудироемым лицом;

организационная структура аудируемого лица;

распределение ответственности и полномочий;

осуществляемая кадровая политика;

порядок подготовки отчетности для внешних пользователей;

порядок осуществления управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних пользователей

обеспечение соответствия деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

особенности организации работы ревизионной комиссии и службы внутреннего аудита.

  К процедурам контроля, принятых руководством аудируемого лица относят:

1.подотчетность одних работников другим

2.внутренние проверки и сверки данных

3.инвентаризация

4.сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников

5.проверка аналитических счетов и обработка ведомостей

6.осуществление контроля за компьютерными информационными программами

7.организация доступа к активам и запасам

8.сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями

Оценка СВК базируется  на получении ответов на основные контрольные вопросы. На основании ответов на эти вопросы дается оценка СВК (см.табл.2.5.)

Таблица 2.5.

Оценка системы внутреннего контроля

Область	Ключевые контрольные вопросы	Ответы
		Да	Нет
Продажа, должники и денежные поступления	Возможны ли отгрузка товара или его отпуск с предприятия без выписки счета-фактуры? Возможна ли отсылка товара при наличии значительного риска неплатежа? Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактур? Возможно ли, что продажа фактурируется, но не регистрируется в счетах? Возможны ли неправильные записи на кредит должника? Возможно ли получение денежных средств, не внесенных в банк? Возможно ли завышение объема услуг?	+ + + +	+ +         +
Закупки, кредиторы и платежи	Возможно ли образование задолженности за товары, которые не санкционированы или не получены?  Возможно ли неправильное  начисление задолженностей? Возможно ли, что задолженности образуются, но не регистрируются? Возможно ли искажение задолженности? Возможно ли выполнение платежей без достаточного основания? Возможно ли неправильное дебетование счетов кредиторов? Возможно ли приобретение или реализация основных средств без достаточных на то полномочий или документации? Возможно ли незаконное присвоение наличности?	+ + +	+ + + + +
Заработная плата рабочих и служащих и денежные поступления	Возможна ли оплата служащих за невыполненную работу?  Возможна ли неправильная  выплата премий или комиссионных? Возможна ли неправильная запись уплаты налогов при получении заработной платы, национального страхования и других вычетов? Возможны ли завышения платежных ведомостей какими-либо другими способами? Возможны ли другие случаи ошибок в платежных ведомостях?	+	+   +   + +